成長(zhǎng)型中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究

朱岳鳳

摘要：近年來(lái)，中小企業(yè)發(fā)展迅猛，已逐漸成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中一股不可缺少的力量，但由于中小企業(yè)存在內(nèi)部控制不健全、執(zhí)行不完善等問(wèn)題，造成了企業(yè)存活周期短、發(fā)展緩慢。本文從內(nèi)部控制的五要素入手提出完善內(nèi)部控制的建議，為企業(yè)建立并有效運(yùn)用內(nèi)部控制提供些許幫助。

關(guān)鍵詞：成長(zhǎng)型中小企業(yè);內(nèi)部控制;有效性

一.成長(zhǎng)型中小企業(yè)概述

在2017年修訂的《中華人民共和國(guó)中小企業(yè)促進(jìn)法》中對(duì)中小企業(yè)有如下定義：中

小企業(yè)是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法設(shè)立的，人員規(guī)模、經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。為了便于劃分，2016 年最新的《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》根據(jù)各行業(yè)特點(diǎn)分別進(jìn)行了闡述，例如農(nóng)、林、牧、漁業(yè)營(yíng)業(yè)收入在 20000 萬(wàn)元以下的被認(rèn)定為中小微型企業(yè)，工業(yè)從業(yè)人員在 1000 人以下或營(yíng)業(yè)收入 40000 萬(wàn)元以下的被

認(rèn)定為中小微型企業(yè)等。

二.內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指在一定的環(huán)境下，企業(yè)為了達(dá)到預(yù)定的管理目標(biāo)、提高經(jīng)營(yíng)效果、提升經(jīng)濟(jì)利益而由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、高級(jí)管理層、全體員工共同實(shí)施的一系列程序和方法，旨在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程、經(jīng)濟(jì)效益實(shí)現(xiàn)過(guò)程等進(jìn)行有效控制，從而確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)

展。在 COSO 內(nèi)部控制框架中將內(nèi)部控制要素分為以下五個(gè)部分：（1）控制環(huán)境（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（3）控制活動(dòng)（4）信息與溝通（5）內(nèi)部監(jiān)督

三.內(nèi)部控制在成長(zhǎng)型中小企業(yè)中的重要性

（一）提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果

由于中小企業(yè)進(jìn)出市場(chǎng)較大企業(yè)來(lái)說(shuō)相對(duì)容易，其管理者大都是初始的創(chuàng)業(yè)者，其擁有的專業(yè)知識(shí)較缺乏、行業(yè)視角較窄，不能帶領(lǐng)企業(yè)快速持續(xù)發(fā)展。而有效的內(nèi)部控制作為企業(yè)發(fā)展的一大助力，不僅有利于保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常運(yùn)行而且可以提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的反映企業(yè)資金運(yùn)用狀況的工具，它不僅有利于企

業(yè)內(nèi)不同部門間進(jìn)行分工協(xié)作，而且可以有助于企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者作出正確的決

策與判斷。而內(nèi)部控制則可以加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，從而向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提

供有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。

（三）防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

有效的內(nèi)部控制有助于企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中減少違法違規(guī)行為的發(fā)生率，從而推動(dòng)企業(yè)健康運(yùn)行。

四.成長(zhǎng)型中小企業(yè)內(nèi)部控制層面存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境方面

首先公司管理權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有完全獨(dú)立，存在權(quán)利集中的問(wèn)題，這增加了管理層決策失誤或者發(fā)生舞弊的可能性，從而會(huì)影響公司經(jīng)濟(jì)效益的提升，而且大多公司僅有的少數(shù)外部董事多為社會(huì)知名人士，他們沒(méi)有太多時(shí)間關(guān)注公司發(fā)展，不能夠充分履行董事的職責(zé)。 此外，公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)存在局限性，他們?cè)谶M(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)僅僅把它當(dāng)做生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中防錯(cuò)糾弊的一種工具，并沒(méi)有深入認(rèn)識(shí)并進(jìn)行系統(tǒng)化的建設(shè)，這便使得公司沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，更不必提完善內(nèi)部控制。最后，公司沒(méi)有將企業(yè)文化與公

司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略有效的結(jié)合起來(lái)，導(dǎo)致很多員工僅僅知道文化標(biāo)語(yǔ)，并不清楚企業(yè)文化建設(shè)目標(biāo)，也不理解其深層內(nèi)涵。這從另一個(gè)角度表明了存在企業(yè)文化浮于表面、流于形式的問(wèn)題。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

成長(zhǎng)型中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)短期利益，在發(fā)展過(guò)程中沒(méi)有全局觀念、長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光，從而忽視了長(zhǎng)期利益。并且沒(méi)有意識(shí)到收益的發(fā)生往往伴隨風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法阻止的，只能依靠事前防范和事中調(diào)整控制的方法盡量把風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平。

（三）控制活動(dòng)方面

公司內(nèi)部權(quán)限劃分不明確，員工的崗位職責(zé)和要求沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)范和典章制度，存在員工間相互扯皮、推卸責(zé)任的情況。從另一個(gè)角度來(lái)看，成長(zhǎng)型中小企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度不夠，管理層完善內(nèi)部控制的意識(shí)不強(qiáng)烈，導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行人員對(duì)內(nèi)部控制不重視，沒(méi)有依照有效的內(nèi)部控制執(zhí)行規(guī)則完成工作，使得內(nèi)部控制體制形同虛設(shè)。

（四）信息與溝通方面

成長(zhǎng)型中小企業(yè)缺乏信息披露的主動(dòng)性，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代公司沒(méi)有有效利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)披露與自己企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，這導(dǎo)致了企業(yè)外部財(cái)務(wù)信息使用者獲取信息的渠道閉塞，不能夠及時(shí)作出增加自身經(jīng)濟(jì)利益的決策。這一問(wèn)題從另一方面也會(huì)影響企業(yè)吸引外部投資者，從而導(dǎo)致企業(yè)資金不充足，無(wú)法進(jìn)行產(chǎn)品創(chuàng)新、擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模等。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

大多數(shù)成長(zhǎng)型中小企業(yè)只在總公司設(shè)立審計(jì)中心，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，并沒(méi)有在各個(gè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立監(jiān)督機(jī)構(gòu)，這雖然有利于公司節(jié)省成本，但是以長(zhǎng)遠(yuǎn)眼光來(lái)看這會(huì)使得公司員工及管理層的行為沒(méi)有規(guī)范指導(dǎo)，導(dǎo)致在企業(yè)日后的發(fā)展中暴露嚴(yán)重的問(wèn)題，不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

五.提高成長(zhǎng)型中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性的建議

（一）提高管理層內(nèi)部控制意識(shí)

管理層是企業(yè)的掌舵人，管理者的思想意識(shí)要與時(shí)俱進(jìn)，不斷地學(xué)習(xí)從而提升自己的綜合素質(zhì)，并不斷增強(qiáng)自身的社會(huì)責(zé)任感，以身作則，樹(shù)立榜樣，充分認(rèn)識(shí)到建立健全有效的內(nèi)部控制的重要性和必要性，在建立內(nèi)部控制方面起積極的帶頭作用，只有先確保企業(yè)管理者自身的思想意識(shí)，才能夠樹(shù)立企業(yè)這一整體的戰(zhàn)略路線。

（二）建立專門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)定期評(píng)估機(jī)制

一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)該每年至少一次，但當(dāng)外部環(huán)境、所有權(quán)結(jié)構(gòu)等發(fā)生 重大變化時(shí)，應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行評(píng)估，并將評(píng)估產(chǎn)生的結(jié)果以書面報(bào)告的形式送交管理層，作為

完善內(nèi)部控制機(jī)制的一份重要資料。

（三）建立不相容崗位分離制度

企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置較復(fù)雜，員工間可能存在服務(wù)范圍交叉的現(xiàn)象，企業(yè)的高級(jí)管理者或者

上級(jí)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)該明確劃定員工的職責(zé)范圍及權(quán)限，使得每位員工在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)都

能夠在自己的工作范圍內(nèi)提高工作效率，禁止越權(quán)現(xiàn)象的發(fā)生，尤其是要特別著重加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門的崗位分離，

（四）建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制在建立初期及運(yùn)行過(guò)程中是需要不斷根據(jù)外部及內(nèi)部環(huán)境的變化而修改完善的?；诖?，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)是極其重要的。企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是董事會(huì)、高級(jí)管理層等權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會(huì)可以利用指定審計(jì)委員會(huì)的方式來(lái)承擔(dān)對(duì)內(nèi)部控制的管理、監(jiān)督責(zé)任，但是審計(jì)委員會(huì)在行使職責(zé)的過(guò)程中，并不對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過(guò)程及最終結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，這個(gè)責(zé)任仍需由董事會(huì)來(lái)承擔(dān)。

結(jié)語(yǔ)

成長(zhǎng)型中小企業(yè)建立有效的內(nèi)部控制在社會(huì)發(fā)展中具有戰(zhàn)略意義。在嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)下，如果中小企業(yè)沒(méi)有完善的內(nèi)部控制機(jī)制，將無(wú)法在激烈的浪潮中生存。所以，中小企業(yè)發(fā)展應(yīng)當(dāng)把好內(nèi)部控制這一道關(guān)，積極反省自身是否在內(nèi)部控制設(shè)置上存在重大疏漏。