審計機關指導和監督內部審計工作路徑研究

郭少成 唐山市審計局

一、內部審計特點

內部審計具有相對的獨立性和客觀性，是對本企業及所屬企業財務收支、經營活動、內部控制、風險管理實施監督、評價和建議，以促進企業完善治理、最終實現發展戰略目標的一項經濟活動。

傳統審計的審計方式煩瑣且詳細，財務活動是審計的關注重點，以合規性審計為導向，需要龐大的人力去檢查各項經濟活動。隨著時間的推移，傳統審計顯然已經跟不上時代的飛速發展，為了強調審計的重點，產生了風險導向審計，其審計重點是企業中主要的經濟活動，不只是一般的經濟業務。風險導向審計將審計從單一的審查中區別出來，重點放在了組織的整體業務框架上，能夠注意到可能會對組織產生威脅的各種風險。這是內部審計進入信息時代，隨著企業的運營模式的變化以及自身在企業中的地位的變化而產生的巨大改革。

二、強化審計機關對內部審計工作指導監督的路徑

（一）制定內部審計工作流程

制定內部審計工作流程要依據內審工作的實質要求，首先是審計立項與授權，再在此基礎上進行審計準備。明確要審計的內容之后，做好充分的準備就可以開始初步調查，進行分析性程序和符合性測試，實質性測試還有詳細審查。然后根據審計過程中發現的問題提出相應的建議，出具對企業的審計報告。還要對企業進行后續審計，最后對企業進行審計評價，做好審計檔案。

（二）建立日常聯絡長效協調機制

審計部門在編制年度審計計劃，特別是經濟責任審計計劃前，應及時征求紀檢監察及巡視巡察部門意見，征詢需要審計重點關注和查證的單位和事項，將紀檢監察、巡視巡察發現的普遍性、傾向性問題作為審計監督重點。紀檢監察、巡察部門在制定監督檢查計劃或確定巡察對象時，視情聽取審計部門意見建議，突出重點，統籌安排。審計監督和紀檢監察監督兩個部門要各自明確專人負責溝通協調，不定期召開會議研究商討工作中的重要事項，視情通報不涉密的重點工作。同時，通過干部聯系工作會議等形式加強聯系交流，構建起巡審聯動監督長效機制，提升監督同向合力。

（三）建立成果共享反饋機制

審計監督與紀檢監察監督要加強成果共享。審計部門與紀檢監察、巡視巡察部門分別將被監督單位的巡察反饋意見與經濟責任審計報告、涉及領導干部的有關審計專報及被監督單位的整改落實情況作為各自監督工作的重要參考依據及檢查內容。紀檢監察部門將經濟責任審計結果歸入被審計領導干部廉政檔案，依法依紀受理審計移送事項并及時反饋審計結果運用情況。通過聚焦審計監督職能與紀檢監察監督職能，在成果運用上下功夫，成為推動黨風廉政建設和反腐敗的重要內容，更好發揮審計監督職能。

（四）完善相關法律法規

我國政府審計不具備對違法國有企業的處理和執行權。因此，不能及時、有效地對責任人進行處理，無法有效遏制腐敗行為。因此，我國政府審計相關法律需要被完善，給予政府審計更大的法律權限，使政府審計機關可以直接懲治腐敗行為。

（五）發揮內部審計管理職能，做預測咨詢性顧問

在單位業務活動中，內部審計部門扮演一個風險控制顧問角色，不再僅僅指出業務過程中的風險問題，更重要的是提出防范風險發生的解決方案，推動業務向前發展。在新形勢下，加強對政策措施落實情況、財務監督管理的同時，更重要的是評價資金運用是否有效率和資金使用效果，是否取得了預期效益，是否經得起后續評估。這就決定了內部審計對單位（系統）內重大政策措施落實、重大資金運用、重要的人事任免等進行決策審計跟蹤時，加強對決策層及管理層進行審計評價和審計控制，對管理層進行決策風險管理，指出管理活動過程中的決策措施、業務行為有效性和風險點，對風險進行及時評估，提出報告及整改建議，是避免其他業務部門陷入違規違紀的保護神。發揮內部審計管理職能，更好地在單位（系統）內實現增值績效目標，貫徹內部審計全覆蓋工作，做到應審盡審。開展內部審計全覆蓋工作意味著在單位（系統）內除了對主要部門、重點資金、關鍵業務審計外，還要對領導決策過程、執行上級政策等列入內部審計管理范圍。內部審計部門要樹立大局意識，服務大局，維護大局，接受上級審計機關工作指導，把握內部審計工作著力點，不再單純地核財務數據，查行政行為，審業務結果，而是要具體問題具體分析，從不同站位透過現象看本質，綜合考慮問題產生根源、背景等深層次原因，結合有關規章制度，找準、用好尺度，準確定性并提出處理意見，給出可靠建議，對單位（系統）內的各項工作主動作為，杠起審計管理責任。

（六）整合內部審計和風險管理風險

管理的基礎是能夠對風險事件進行具體和全面的識別。這就要求相關人員對有效信息能夠進行調查分析，對企業存在的潛在風險要素要有確定的認知，內審人員在審計過程中建立風險意識并自覺進行風險審計。風險得到企業管理層的認可和評估后，內部審計人員需要采取措施來降低風險，提出建議和相關解決方法，以將風險降低至最低水平。通常包括處理、規避、轉移以及接受風險的四種方法。還應當對風險進行追蹤管理，在對企業各個業務部門進行審計后，要及時向企業領導層提交審計報告，詳細解釋實施過程中發現的問題和相應的改進計劃。對于可能性很大的風險和造成后果很嚴重的風險項目，應當實施后續審計。如果發現采取措施后的效果仍舊不理想，應該快速調查出原因，及時解決。

三、結束語

內部審計發揮管理職能，更好地履行“醫未病之病，醫欲病之病，醫已病之病”的審計職責。