淺議成本管理體系建設(shè)

楊瑾 中國(guó)葛洲壩集團(tuán)股份有限公司

成本管理體系是指企業(yè)在成本方面指揮和控制組織的管理體系，是建立成本控制方針和目標(biāo)并實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的組織保障體系，其基本職能是指揮和控制。近幾年，大型建筑企業(yè)集團(tuán)由于管理模式的變化和層級(jí)過(guò)多等原因，導(dǎo)致成本管理工作弱化虛化，部分單位成本意識(shí)淡漠，成本管理體系不健全，成本過(guò)程管控粗放、缺位，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益流失。為了扭轉(zhuǎn)這種局面，保證成本管理有效實(shí)施，本文結(jié)合實(shí)際工作，以集團(tuán)公司-子公司-項(xiàng)目部三級(jí)管理模式為例，論述成本管理體系建立基本原則、體系構(gòu)建、成本過(guò)程管控和運(yùn)營(yíng)體系，圍繞成本管理體系建設(shè)，按照“全成本管理，穿透式分析，動(dòng)態(tài)化監(jiān)管”成本管理原則，構(gòu)建了成本管理三級(jí)責(zé)任體系，形成了縱向到底、橫向到邊，貫穿整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本管理體系。

一、成本管理體系建立的原則

（一）全面控制原則

全面控制包括全員和全過(guò)程控制。

全員管理是在集團(tuán)公司范圍內(nèi)，大力倡導(dǎo)成本管理是企業(yè)管理核心之核心，將高質(zhì)量發(fā)展納入集團(tuán)公司發(fā)展目標(biāo)，提高全員成本意識(shí)和成本管理能力。將成本管理目標(biāo)與公司、項(xiàng)目部以及全體員工的成本控制職責(zé)相結(jié)合，每個(gè)員工都要擔(dān)負(fù)起成本控制的責(zé)任，并把目標(biāo)成本責(zé)任考核與全體員工經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，真正樹(shù)立全員控制的觀念，形成責(zé)任、利益緊密結(jié)合的全員參與的成本控制體系。

全過(guò)程管理是對(duì)項(xiàng)目全生命周期各階段成本進(jìn)行成本控制，針對(duì)不同單位，不同利益主體，對(duì)各階段成本管理目標(biāo)不同，協(xié)調(diào)和控制各利益方從整體項(xiàng)目角度全面分析成本管理，追求整體成本最優(yōu)化，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)、項(xiàng)目整體成本管理目標(biāo)服務(wù)。

（二）責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則

責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的原則，就是對(duì)成本管理體系中的每一個(gè)部門(mén)、每個(gè)環(huán)節(jié)、每個(gè)員工，都要有明確的成本責(zé)任目標(biāo)，過(guò)程中給予充分合理的授權(quán)，制訂嚴(yán)格對(duì)責(zé)任主體的考核獎(jiǎng)懲機(jī)制，并定期檢查和考核。這種責(zé)權(quán)利的有機(jī)結(jié)合，能充分發(fā)揮全體員工的主觀能動(dòng)性，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中利用各種管理手段或措施，積極主動(dòng)的降低成本或控制成本，使成本控制工作真正落到實(shí)處。

企業(yè)、項(xiàng)目成本管理的基礎(chǔ)就是確定責(zé)任制成本指標(biāo)，對(duì)責(zé)任成本進(jìn)行策劃、分解，明確責(zé)任主體管理任務(wù)，形成全員、全過(guò)程、動(dòng)態(tài)管理的成本管理體系。在管理過(guò)程中合理授權(quán)責(zé)任成本管理主體一定的權(quán)力，定期對(duì)責(zé)任成本管理主體執(zhí)行情況進(jìn)行穿透的分析與考核，動(dòng)態(tài)的進(jìn)行監(jiān)管，找出成本節(jié)超的情況，分析發(fā)生偏差原因，制訂相應(yīng)的整改措施，并對(duì)管理主體成本管理責(zé)任完成情況進(jìn)行考核和獎(jiǎng)懲，并與工資分配掛鉤。

（三）目標(biāo)管理的原則

目標(biāo)管理就是要把企業(yè)、項(xiàng)目所有人的行動(dòng)統(tǒng)一，制訂共同的目標(biāo)和承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并在過(guò)程中管理和控制，從而使行動(dòng)的效果最大化。成本管理體系建設(shè)，就是要把大家的行動(dòng)方向統(tǒng)一到成本管理的目標(biāo)上來(lái)，使參與的部門(mén)、個(gè)人承擔(dān)各自成本管理與過(guò)程控制的責(zé)任，并在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中運(yùn)用各種管理手段和措施，以期到達(dá)成本管理目標(biāo)或最小化。

二、成本管理三級(jí)責(zé)任體系的建立

按照全面控制、統(tǒng)一責(zé)權(quán)、目標(biāo)管理的原則，我公司建立了集團(tuán)公司、子公司、項(xiàng)目部或三級(jí)子公司三級(jí)成本管理責(zé)任制。建立、健全各層級(jí)成本管理組織機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)的管理人員，明確各層級(jí)的管理職責(zé)范圍、內(nèi)容，制訂各層級(jí)的成本管理制度，以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本管理為目的，強(qiáng)化成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本分析等過(guò)程監(jiān)管，加強(qiáng)公司、項(xiàng)目成本與目標(biāo)成本的穿透式對(duì)比分析，對(duì)發(fā)生偏差的原因，制訂有效的成本控制措施，動(dòng)態(tài)監(jiān)管修正成本，構(gòu)建縱向到底、橫向到邊，貫穿整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本管理體系，確保最終目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)。

構(gòu)建三級(jí)責(zé)任主體：

1.集團(tuán)公司是企業(yè)成本統(tǒng)籌管理和實(shí)施的責(zé)任主體。建立由全員參與、全企業(yè)管理全過(guò)程的、全面的成本管理體系。商務(wù)管理部門(mén)為成本管理歸口部門(mén)，牽頭組織集團(tuán)公司成本管理工作，國(guó)際業(yè)務(wù)部負(fù)責(zé)國(guó)際業(yè)務(wù)成本管理工作，財(cái)務(wù)管理部負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)預(yù)算、期間費(fèi)用管理、財(cái)務(wù)成本核算、財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)等工作，金融證券部負(fù)責(zé)融資成本管理工作，機(jī)電物資部負(fù)責(zé)設(shè)備物資成本管理工作。各部門(mén)、各專業(yè)做好其職責(zé)范圍內(nèi)的成本控制工作，量化各責(zé)任主體的成本控制目標(biāo)，形成多專業(yè)跨部門(mén)的成本管控協(xié)同機(jī)制。重點(diǎn)在成本管理三級(jí)責(zé)任體系建立，集團(tuán)公司成本管理機(jī)構(gòu)設(shè)立，制度體系文件的建設(shè)，管理流程設(shè)置，各部門(mén)成本管控職能及邊界劃分、責(zé)任制目標(biāo)成本制訂、成本業(yè)績(jī)考核及激勵(lì)約束等機(jī)制建立，業(yè)務(wù)保障體系的打造、對(duì)子（分）公司、項(xiàng)目部或三級(jí)子企業(yè)的成本管理工作指導(dǎo)服務(wù)和監(jiān)督考核評(píng)價(jià)。

2.子（分）公司是本單位成本管理的責(zé)任主體，重點(diǎn)建立健全本單位成本管理體系、成本管理機(jī)構(gòu)設(shè)立，制度體系文件的建設(shè)，管理流程設(shè)置、責(zé)任制目標(biāo)成本制訂、成本過(guò)程管控、成本分析機(jī)制、業(yè)務(wù)保障體系的打造等等。

3.項(xiàng)目部、三級(jí)子企業(yè)是項(xiàng)目成本管理的實(shí)施責(zé)任主體，主要職責(zé)是通過(guò)運(yùn)用成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等一系列方法和手段，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)、協(xié)調(diào)、監(jiān)督和控制，達(dá)到項(xiàng)目成本管理最優(yōu)化、資源最優(yōu)化、利潤(rùn)最大化的目的，從而實(shí)現(xiàn)工程施工（或產(chǎn)品）成本預(yù)測(cè)、責(zé)任制目標(biāo)確定、成本跟蹤、核算、分析、考核等過(guò)程管控。

三、成本管理體系過(guò)程管控

成本管理過(guò)程管控主要包括六個(gè)環(huán)節(jié)。成本的預(yù)測(cè)、計(jì)劃兩個(gè)環(huán)節(jié)屬于是成本策劃階段，體現(xiàn)成本管理的事前預(yù)測(cè)。成本控制、會(huì)計(jì)兩個(gè)環(huán)節(jié)屬于成本管理實(shí)施階段，主體界定在過(guò)程控制中的事項(xiàng)。成本分析與評(píng)價(jià)是成本管理的評(píng)價(jià)階段，它體現(xiàn)了成本管理的事后分析與控制。

成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃構(gòu)成了成本管理的策劃階段，主要在于成本管理目標(biāo)的確定，屬于事前預(yù)測(cè)范成本分析和考核評(píng)價(jià)是成本的管理的考核評(píng)價(jià)階段，體現(xiàn)了成本管理的事后分析控制。成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃構(gòu)成了成本管理的策劃階段，主要在于成本管理目標(biāo)的確定，屬于事前預(yù)測(cè)范疇，它是全過(guò)程成本管理的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，對(duì)于成本形成具有導(dǎo)向的控制作用。做好事前成本策劃管理工作，可以挖潛成本、預(yù)防損失。例如：項(xiàng)目的設(shè)計(jì)方案的確定、房地產(chǎn)樓盤(pán)的定位等等，雖然真實(shí)的成本還沒(méi)有發(fā)生，但它決定了成本將會(huì)怎樣發(fā)生，它基本上決定了產(chǎn)品的成本水平。

成本控制與成本核算是成本管理的實(shí)施階段，貫穿于項(xiàng)目從準(zhǔn)備、設(shè)計(jì)、施工到竣工、驗(yàn)收、運(yùn)行、維護(hù)等全過(guò)程，通過(guò)各種有效的管理手段和措施，減少和控制公司和項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的各種材料消耗和費(fèi)用，對(duì)成本管理過(guò)程進(jìn)行控制，使企業(yè)成本最小化。例如：在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中實(shí)行集中采購(gòu)、采購(gòu)限價(jià)管理、限額發(fā)料、單機(jī)核算、變更索賠管理、期間費(fèi)用控制等等，都是采用不同的管理手段進(jìn)行成本控制，目的是為了有效的控制成本。

成本分析和成本考核構(gòu)成了集團(tuán)公司、項(xiàng)目成本的管理的考核評(píng)價(jià)階段，對(duì)成本管理的成績(jī)或失誤進(jìn)行評(píng)價(jià)考核，屬于成本事后管理。揭示集團(tuán)公司、項(xiàng)目成本變化情況及變化原因，對(duì)集團(tuán)公司、項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生成本與目標(biāo)成本進(jìn)行穿透式對(duì)比分析，分析成本發(fā)生偏差的原因，制訂有效的成本管控措施，并對(duì)各責(zé)任單位、責(zé)任人目標(biāo)成本完成情況進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰，充分調(diào)動(dòng)各責(zé)任主體完成目標(biāo)責(zé)任的積極性，它是實(shí)現(xiàn)成本目標(biāo)責(zé)任制的保證。

四、成本管理業(yè)務(wù)保障體系打造

為提高公司及所屬單位的成本管理水平，加強(qiáng)成本控制業(yè)務(wù)保障，公司推動(dòng)了成本庫(kù)、專家?guī)?、社?huì)造價(jià)咨詢單位庫(kù)和成本管理內(nèi)部交流平臺(tái)建設(shè)，夯實(shí)成本管理的業(yè)務(wù)保障基礎(chǔ)。

根據(jù)各單位專業(yè)化定位和實(shí)際需求，啟動(dòng)各單位主業(yè)和不少于兩項(xiàng)輔業(yè)的成本庫(kù)建設(shè)，按照專業(yè)分類(lèi)逐步完善成本庫(kù)的內(nèi)容，建立所屬單位成本庫(kù)。未來(lái)在子企業(yè)成本庫(kù)基礎(chǔ)上建立整個(gè)集團(tuán)成本庫(kù)，利用數(shù)據(jù)化、信息化手段完善升級(jí)成本數(shù)據(jù)庫(kù)。啟動(dòng)成本專家?guī)旖ㄔO(shè)，保障成本管控工作有專家評(píng)審把關(guān)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)；建立社會(huì)造價(jià)咨詢單位的短名單，作為公司成本控制工作的業(yè)務(wù)能力的補(bǔ)充。搭建公司成本管控的交流平臺(tái)，建立起內(nèi)部成本經(jīng)驗(yàn)交流、案例分享等業(yè)務(wù)交流的長(zhǎng)期機(jī)制，推動(dòng)公司成本控制業(yè)務(wù)能力的全面提升。

三級(jí)成本管理責(zé)任體系的建立，全面提升公司成本管控能力，使各層級(jí)、各部門(mén)、每個(gè)人都負(fù)有成本管理責(zé)任，使成本管理工作落到實(shí)處，切實(shí)提高公司經(jīng)營(yíng)效益。

五、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)成本控制管理體系建設(shè)的實(shí)踐，有效地實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)公司指揮、控制目標(biāo)，為集團(tuán)公司建立企業(yè)成本定額積累了豐富的數(shù)據(jù)和資料，為企業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，具有較強(qiáng)的推廣價(jià)值。