國有企業負責人經濟責任審計問題的研究

潘建利 上海滬港金茂會計師事務所有限公司

國有企業經濟責任審計是以財政財務收支為基礎，以重大經濟事項和重大經濟行為為主線，以領導干部守法、守紀、守規、盡責情況為重點，對領導干部任期內進行動態審計和全面考核。隨著我國社會經濟的發展和“四個全面”戰略布局的推進，國家對經濟責任審計工作更加重視，審計監督的職能作用愈顯重要。通過對國有企業經濟責任審計，促進權力規范運行，促進領導干部正風肅紀、廉潔勤政。

一、經濟責任審計的特點

受托性特點。經濟責任審計具有受托性的特點，是一項非主動性質的審計工作，是指相關部門指揮某個審計機關來完成一項經濟類型的活動，對于該機構來說是非主動的行為。表現在經濟責任審計是由上級以何種形式受托給下級的人員之后，才可以開始進行審計工作，和上級直接交由下級去辦的工作有著一定的不同。因此，該項審計與其他性質的工作相比，有這一區別的存在。政策性特點。這項工作是在監察和評價領導者或其他管理人員的綜合能力是否合格，主要是測評企業政策的日常執行情況，在一些經濟類問題上的決策情況以及管理問題等。進而，就要求審計工作人員理論、政策的能力達到相對比較高的程度，因為只有具備了這些良好的理論、政策能力，才會對公司提出有益且有效的方案。風險性特點。每項審計工作中，不免都會存在這樣或那樣的風險，可能在審計者的廉潔公正、個人績效等方面時，不能以事實為依據，審計底稿并不健全，僅僅是以審計對象的一些相關報告作為參考依據，就會存在一定的審計風險。因此，在經濟責任審計中要盡量規避掉審計風險，有利于企業的良好運營。

二、國有企業的經濟責任審計工作中存在的問題分析

（一）因人員因素產生的問題

因為經濟責任審計工作是一個需要對領導工作進行評價的活動，在開展的時候因“人情”等問題，導致工作失效，最主要的因素體現在，工作人員因為個人的顧慮并沒有對經濟責任審計工作進行合理評價，導致工作低效甚至失效。另外一點就是工作人員的思想素養和工作能力的影響，部分員工的工作效率低下、審計工作內涵模糊不清，也很容易造成經濟責任審計工作出現問題。此外，國有企業本身對經濟責任審計工作就沒有太高的認識，并未將此工作落實下去，由此一來很容易導致審計人員的正常工作難以開展，進而引起經濟責任審計工作有效性不高，甚至造成不必要的損失。

（二）國家相關法律不完善

我國基層經濟責任審計部門在開展審計工作時，由于審計工作耗費的時間非常長，而在國家相關法律及政策制度不斷優化調整的背景下，就會導致審計結果不一致問題。此外，我國審計機關的工作量持續增多，但審計質量要求及標準越來越高，這使得審計工作內容不斷增大，審計人員評價經濟責任執行情況上存在一定難度。

（三）國有企業審計資源的缺失

該項審計工作，任務重，時間短，加上人手不充足，難以順利開展工作，在人員配備方面有著較高的要求，要求政治水平和敏感度達到很高的程度。另外，對于專業的掌握要很準確，結合招聘的人員來看，大部分的業務知識不是很高超。而審計工作的順利開展需要很多要素的相互配合，需要建立一個完善健全的協調系統[1]。

三、完善國有企業經濟責任審計問題的對策

（一）重視內審工作，加強隊伍建設

營造良好的審計環境。建議國有企業黨組織、主要負責人直接分管內審工作，定期聽取內審工作進展、風險事項防范、意見采納等情況。設置首席審計官或總審計師，協助單位主要負責人管理內審工作。國有企業要建立健全內部審計人員考核激勵機制，全面客觀評價內審人員工作業績和發展潛力，制定科學合理的獎懲激勵措施；加強審計人員的政治思想工作；采取業務培訓、宣傳交流、以審代訓等方式對內部審計人員進行業務指導，提升內部審計人員理論水平和解決實際問題的能力。同時，作為國有企業的審計人員，要進一步提高站位、拓寬視野、前瞻思考；堅持以審計精神立身，以創新規范立業，以自身建設立信，努力建設信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化審計干部隊伍。

（二）防范化解生產風險，提升經濟責任審計質量

經濟責任審計是一個關乎國有企業生產效率和改革成效的重要工作，因此不能只做“表面工程”，而要將工作落到實處，切實提升經濟責任審計的工作質量，以審計工作結果為參考改進工作，適應社會主義市場經濟的發展需要、國有企業審計部門工作人員應當定期對單位內部的經濟風險、政策風險、人員風險等定期評估，并且對風險產生原因進行分析，對管理此部門的領導干部進行風險預警，防范化解重大生產風險，提升經濟責任審計工作的質量。工作人員需要統籌對人的監督和對事的監督之間的關系，嚴格審計、自主審計，刨除個人的思想因素有效審計，確保國有企業的經濟責任審計工作是具有權威性和公正性的。

（三）探索建立審計容錯長效機制

經濟責任審計容錯機制的構建是一項系統工程，需要進一步加強審計容錯機制的制度化建設。一方面，要加強審計容錯法律法規頂層設計，對容錯機制的原則、容錯范圍、認定標準等根本性條款作出規定；另一方面，要做好容錯機制配套法律法規的制定，規范容錯機制的操作流程、實施方式等具體問題。強化從操作層面推進規范化建設，將容錯要求制度化、常態化，堅持將容錯機制與審計重點工作相結合，將其嵌入審計全過程，不斷推動審計容錯機制規范化、常態化建設。

（四）培養現代審計高素質人才

高素質審計人才的培養是規避審計風險的重要基礎，更是進一步提高審計水平的重要方式。我國各大高校要認識到經濟責任審計工作具體需求，在人才培養中融入經濟學、管理學、會計學及心理學等知識內容。還可以將經濟責任審計風險防控與評估列為獨立的專業，專門培養現代化審計人才。另外，審計部門也要重視起現有審計人員的再教育工作，在不斷培養和提高審計人員綜合素質的同時，構建起一支審計人才隊伍，從而為審計單位開展更高水平、更加科學規范的審計工作奠定人才基礎[2]。

（五）建立健全經濟責任審計評價體系

要建立完善的經濟責任審計評價體系，就要抓住重點，建設高度適用的評價體系，所抓重點就是內部控制的制度、紀律和各種責任評價、領導者經營管理情況，這樣才向高度適用的評價體系更近一步。隨后可以按照企業的文化特色，建立符合本公司發展，廉潔公正的評價標準，達到評價的高質量、高適用。國有資產和廉政建設是國有企業發展管理中最顯著的特征。由于人事制度問題主要集中在領導層，所以更加需要完善起廉潔指標的建設，而這項指標難以在財務資料中得到體現，加重了評價的困難程度。為了高效解決這個問題，先通過人事和紀檢部門進行審計查證，然后向員工和管理層發問審計調查問卷，以明確審計對象，進行有針對性的查證工作，確定出被審人員是否有不廉潔的行為[3]。

（六）改進資金控制制度

改進資金控制制度也是私人企業提高管理能力的重要措施，改進資金管理能力是企業財務管理的需要，也是提高企業風險防范能力的必要方式，同時，完善的資金控制制度也是促進企業經濟效益穩步提升的基礎。當前，很多私人企業的資金控制制度還不夠完善或是缺乏先進的理念，對此，企業要結合自身的管理目標和管理現狀做好科學的分析。想要實現資金控制制度的完善，就必須要在資金管理的過程中依賴企業的各個方面的管理工作，將各個部分、各個環節的管理工作有機的配合，在實際的管理工作中，既要包含對財務管理目標的控制，還要包含有效的激勵措施和約束控制的手段。私人企業還要不斷拓寬資金管理的范圍，將成本管理、市場營銷等都納入資金管理的范疇內，使資金管理在企業的財務管理中發揮出重要的作用[4]。

四、結束語

總而言之，國有企業的審計工作是一項復雜的工程，國有企業和工作人員個人，都應當對此項工作重視起來，并且合理評價，因為在市場經濟不斷發展的情況下，經濟政策、制度和市場環境都會對經濟責任審計工作產生影響，針對該部門很難量化的審計風險，工作人員更應當提升自身的工作水平，擦亮眼睛確保審計工作的有效開展[5]。