略談我國企業(yè)文化及內(nèi)部控制建設(shè)的問題及改善建議

羅震 天津佳源興創(chuàng)新能源科技有限公司

一、企業(yè)文化與內(nèi)部控制的相關(guān)概念

文化是人類在持久的交換過程中所構(gòu)成的一種意識(shí)形態(tài)。而企業(yè)文化就是具體抽象到全體員工都必須遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營理念和處事方式等。企業(yè)文化由外到內(nèi)一般劃分為物質(zhì)、行動(dòng)、精神三個(gè)層面。在物質(zhì)層面談企業(yè)文化，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品往往被認(rèn)為是企業(yè)的一種有形文化，比如華為生產(chǎn)的手機(jī)隨著知名度和市場(chǎng)份額的提高，就已經(jīng)成為一種企業(yè)文化；在行動(dòng)層面談企業(yè)文化，員工在企業(yè)開展經(jīng)營活動(dòng)中的處事行為和方式，久而久之就形成了其特有的企業(yè)行為文化；在精神層面談企業(yè)文化，企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的經(jīng)營理念，其形態(tài)是無形的，是一種深層企業(yè)文化，但對(duì)于企業(yè)起著巨大的精神作用。

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，保證財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營活動(dòng)高效性而在單位內(nèi)部采取的自我約束和評(píng)價(jià)的一系列方式與辦法的總稱。一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系包括優(yōu)質(zhì)的內(nèi)部控制環(huán)境、嚴(yán)密的企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序。內(nèi)部控制環(huán)境主要包括治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)設(shè)置等，它對(duì)于企業(yè)構(gòu)建和執(zhí)行內(nèi)部控制起著重要的作用。企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一套為企業(yè)生成完整的會(huì)計(jì)信息并為編制公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息管理系統(tǒng)，其主要職能是提供輔助。內(nèi)部控制程序是根據(jù)國家的法律法規(guī)來制定的為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)而制定的一系列規(guī)定、流程和規(guī)章制度。

二、我國企業(yè)文化與內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題

2008年5月起，我國先后頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，規(guī)定自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。從強(qiáng)制執(zhí)行的范圍來看，“規(guī)范”和“指引”未全部覆蓋所有企業(yè)。并且這些“規(guī)范”和“指引”都屬于指導(dǎo)性意見，通篇一律。而每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)則各自具有其自身的特點(diǎn)，“規(guī)范”和“指引”不能具體到某一個(gè)企業(yè)，因此實(shí)際操作性不強(qiáng)。此外，從“規(guī)范”和“指引”的頒布時(shí)間來看，時(shí)間發(fā)布較晚。我國企業(yè)開展現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)才剛剛起步，繼而才建立了規(guī)范性的文件，因此水平不高。另外，我國企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)文化建設(shè)重視不夠，這就使得我國企業(yè)文化建設(shè)遠(yuǎn)不及國外發(fā)達(dá)國家，存在著諸多不完善之處。具體表現(xiàn)在：

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營中，一部分企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部控制往往被疏忽，致使一些不道德的管理者出現(xiàn)了營私舞弊的行為。企業(yè)管理者在決策時(shí)主觀臆斷，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)所有者及利益相關(guān)者的權(quán)益。究其原因主要是由于一些企業(yè)管理者內(nèi)控意識(shí)淡薄，認(rèn)為內(nèi)部控制手續(xù)煩瑣、浪費(fèi)資源，并且不能給企業(yè)帶來利潤，因此將主要精力放在經(jīng)營上。管理者更多地認(rèn)為企業(yè)有了規(guī)章制度就不需要內(nèi)部控制制度，忽視了內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)良性發(fā)展的重要性。

（二）企業(yè)文化建設(shè)意識(shí)不足

現(xiàn)實(shí)的企業(yè)經(jīng)營過程中，一些企業(yè)管理者在建立與實(shí)施內(nèi)控制度時(shí)忽視企業(yè)文化建設(shè)，沒有將企業(yè)文化建設(shè)和內(nèi)控制度建設(shè)有效結(jié)合起來，失去了內(nèi)控制度的效果。大量企業(yè)經(jīng)營案例表明，缺乏優(yōu)秀的企業(yè)文化做支撐，企業(yè)內(nèi)控制度也必將失敗。具體表現(xiàn)在：企業(yè)文化的建設(shè)不是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，而是迎合管理者的喜好，受管理者風(fēng)格影響嚴(yán)重，導(dǎo)致企業(yè)文化隨領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格變化而變化，顯得盲從；企業(yè)文化建設(shè)只注重做表面文章，有些企業(yè)往往把企業(yè)文化的建設(shè)重心放在貼標(biāo)語、喊口號(hào)、發(fā)文件上，忽視了對(duì)員工思想教育和培養(yǎng)，使得員工對(duì)所在企業(yè)的企業(yè)文化缺乏足夠的認(rèn)同和了解，企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用甚微。

（三）人員素質(zhì)有待提升，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)有待強(qiáng)化

一些國有企業(yè)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換過程中，并沒有真正做好面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭帶來各種風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)備，使得國有企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。另外，部分國有企業(yè)即使具有完善的內(nèi)控制度，也受員工素質(zhì)不高或經(jīng)辦人員、審核人員、審批人員等各環(huán)節(jié)執(zhí)行人員違規(guī)失范等影響，使得內(nèi)部控制制度在我國當(dāng)前部分國有企業(yè)中實(shí)施效果不明顯。

（四）監(jiān)督機(jī)制不夠健全

實(shí)際企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)為了節(jié)約人力成本等原因往往無法為監(jiān)督機(jī)制的實(shí)施配備足夠的人員，或者未設(shè)置實(shí)施內(nèi)部控制監(jiān)督的部門，進(jìn)而無法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督。有的企業(yè)即使設(shè)置了監(jiān)督部門和配備了工作人員，也會(huì)出現(xiàn)虛設(shè)甚至監(jiān)督不嚴(yán)的現(xiàn)象。多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門沒有行使應(yīng)有的監(jiān)督檢查職能，缺乏有效的懲罰措施，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度失靈。

三、企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的影響

（一）企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的影響

一個(gè)企業(yè)只有具備優(yōu)秀的企業(yè)文化才能形成完善的內(nèi)部控制環(huán)境。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，融合著企業(yè)管理者和員工的信念。企業(yè)文化中對(duì)內(nèi)控制度的呈現(xiàn)，體現(xiàn)了企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)同程度，都會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制是否有效產(chǎn)生影響。

（二）企業(yè)文化對(duì)控制活動(dòng)的影響

優(yōu)秀的企業(yè)文化建設(shè)能夠有效對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)產(chǎn)生積極的影響。員工是企業(yè)經(jīng)營的主體，內(nèi)部控制各類活動(dòng)的主體自然也是全體員工。企業(yè)文化對(duì)員工行為產(chǎn)生的影響，直接體現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)的影響。企業(yè)文化對(duì)員工的影響體現(xiàn)在道德感動(dòng)、感情鼓勵(lì)、輿論監(jiān)督等方面。

（三）企業(yè)文化對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

企業(yè)具備優(yōu)秀的企業(yè)文化，能夠有效促進(jìn)經(jīng)營管理者和企業(yè)員工不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)以感知和應(yīng)對(duì)經(jīng)營管理中的各種風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)文化決定企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的能力。一個(gè)企業(yè)具備良好的企業(yè)文化，形成良好的管理理念對(duì)于企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的作用。

（四）企業(yè)文化對(duì)信息交流的影響

一個(gè)具備優(yōu)秀企業(yè)文化的企業(yè)，在企業(yè)經(jīng)營管理過程中員工與員工的信息交流具備高效性和順暢性，內(nèi)部控制機(jī)制才能持續(xù)有效運(yùn)行。所以，企業(yè)文化建設(shè)的成功與否與企業(yè)內(nèi)部控制高度相關(guān)，必須建立有效的文化傳導(dǎo)機(jī)制。

四、改善企業(yè)文化和內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

基于上述提到的我國企業(yè)在企業(yè)文化建設(shè)和實(shí)施內(nèi)部控制制度存在的普遍問題，筆者通過研究分析，總結(jié)出今后我國企業(yè)建設(shè)企業(yè)文化和完善內(nèi)部控制制度的幾點(diǎn)對(duì)策建議如下：

（一）健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)文化意識(shí)

首先，要使企業(yè)管理層充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的建立對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性。企業(yè)要獲得蓬勃發(fā)展需要建立有效的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的發(fā)展時(shí)刻伴隨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制就是能夠有效防范各種風(fēng)險(xiǎn)的制度保障。建立完善的內(nèi)部控制制度的首要工作就是要建立健全法人治理結(jié)構(gòu)，形成股東、董事會(huì)、經(jīng)營層之間的相互制衡。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化各部門配置，并建立各部門之間的信息交流機(jī)制，形成權(quán)責(zé)明確、權(quán)力制衡，溝通順暢的企業(yè)組織架構(gòu)，提升企業(yè)的營運(yùn)效率。最后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)文化的贊同意識(shí)，通過組織各類活動(dòng)，召集員工廣泛參與，在活動(dòng)中形成和諧的企業(yè)文化氛圍，并樹立獨(dú)特的企業(yè)精神。員工對(duì)企業(yè)文化的充分認(rèn)同，進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部最終實(shí)現(xiàn)全員控制的理念，自覺執(zhí)行各項(xiàng)內(nèi)控制度，使企業(yè)得到持續(xù)健康發(fā)展。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，倡導(dǎo)以人為本的企業(yè)文化

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要手段，是企業(yè)內(nèi)部控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，采用內(nèi)部審計(jì)等手段，能夠有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)情況，揭露和有效制約各種違規(guī)行為，使企業(yè)管理者進(jìn)行有效決策、履行職責(zé)，進(jìn)而使企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得到有效實(shí)現(xiàn)。此外，企業(yè)在強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督時(shí)還應(yīng)注重企業(yè)文化建設(shè)。只有具備優(yōu)秀的企業(yè)文化，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)員工的人文管理，從而激發(fā)員工能量實(shí)現(xiàn)員工的個(gè)人價(jià)值，企業(yè)也才能更加成功。管理者要注重傾聽不同的聲音，同時(shí)要善于學(xué)習(xí)和接受新事物新技術(shù)給企業(yè)帶來的沖擊，以使得企業(yè)不斷保持創(chuàng)新活力，充分激發(fā)員工的創(chuàng)造力，為企業(yè)發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

（三）優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，建立有效內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

管理層應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營情況，優(yōu)化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，采用各種控制手段，對(duì)管理層次和范圍進(jìn)行有效劃分，使得企業(yè)協(xié)調(diào)、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。明確各個(gè)職能機(jī)構(gòu)的權(quán)責(zé)，依據(jù)職責(zé)和任務(wù)的不同劃分設(shè)置相應(yīng)的崗位。根據(jù)崗位需求配置合適的人才。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)員工的技術(shù)培訓(xùn)，提升員工的職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，保證在崗員工的崗位勝任度，保障內(nèi)部控制機(jī)制能夠行之有效。此外，要建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化日常業(yè)務(wù)的監(jiān)督和重大業(yè)務(wù)的專項(xiàng)監(jiān)督。要確保監(jiān)督的獨(dú)立性，有效保障內(nèi)部控制程序順利實(shí)施。