電力企業(yè)稅務(wù)籌劃與管理的技巧

李麗麗 國電宿州第二熱電有限公司

一、電力企業(yè)開展稅務(wù)籌劃與管理工作的重要性

稅務(wù)籌劃就是指在稅收政策法律邊界以內(nèi)，運用科學(xué)的管理手段對企業(yè)各項經(jīng)濟活動進行事前籌劃，可以最大限度地控制企業(yè)的稅務(wù)成本，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作中的重要組成部分，對于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。現(xiàn)階段，電力企業(yè)正處于轉(zhuǎn)型和改革階段，“控成增效”是企業(yè)打破發(fā)展困境、促進利益增長的有效手段。一方面，通過稅務(wù)籌劃工作，可以進一步拓寬企業(yè)的利潤空間。“營改增”政策的執(zhí)行，使得企業(yè)的增值稅抵扣形成閉環(huán)系統(tǒng)。雖然計稅方式的轉(zhuǎn)變給電力企業(yè)帶來了一定的管理風(fēng)險，但企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)中涉及的運輸、采購、租賃等項目都能夠?qū)嵭羞M項稅抵扣，只要確保稅務(wù)籌劃方案的合理性，就能夠控制企業(yè)稅務(wù)成本，提升企業(yè)投資利潤。另一方面，稅務(wù)籌劃工作能夠降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險。由于電力企業(yè)的投資項目較多，在計稅環(huán)節(jié)適用的稅收政策也相對復(fù)雜。通過規(guī)范納稅申報環(huán)節(jié)、明確稅務(wù)籌劃邊界，可以在法律范疇之內(nèi)合理控稅，有效防范訴訟風(fēng)險。

二、電力企業(yè)稅務(wù)籌劃技巧

（一）增值稅籌劃方案

“營改增”政策自實施以來，我國財政部門在2018年針對不同行業(yè)的增值稅進行了新一輪的調(diào)節(jié)，大部分產(chǎn)業(yè)都能夠享受到稅收優(yōu)惠政策。雖然增值稅優(yōu)惠項目籌劃空間，但電力企業(yè)可以聯(lián)系自身的經(jīng)營業(yè)務(wù)情況，通過合法增加可抵扣項目的方式進行增值稅稅額抵扣；同時，增值稅政策改革對市場上部分產(chǎn)業(yè)提供政策傾斜，包括研發(fā)創(chuàng)新行業(yè)、節(jié)能環(huán)保行業(yè)等，這一類行業(yè)可以按照一定比例享受稅收優(yōu)惠政策，這也可以作為電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃依據(jù)[1]。

在具體操作過程中，首先，電力企業(yè)要注意發(fā)票管理工作。增值稅專用發(fā)票不僅是增值稅稅額抵扣的計稅依據(jù)，也是企業(yè)納稅申報的重要憑證。因此，電力企業(yè)要重視對增值稅發(fā)票的管理工作，加強對發(fā)票開具、發(fā)票審核以及發(fā)票管理等環(huán)節(jié)的監(jiān)管。例如：在采購環(huán)節(jié)，只有具備一般納稅人資質(zhì)的供應(yīng)商，才能夠向企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票。因而，企業(yè)在對供應(yīng)商資質(zhì)評價過程中，將增值稅專用發(fā)票開具資格作為其中一項指標(biāo)，選擇發(fā)票開具流程相對規(guī)范的供應(yīng)商建立長效的合作關(guān)系，確保增值稅稅務(wù)籌劃方案的可行性。其次，電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃崗位應(yīng)當(dāng)充分了解增值稅稅收政策相關(guān)條例，做好事前籌劃工作。例如：現(xiàn)階段的稅收政策中提出了進項稅稅收管理辦法，電力企業(yè)可以在物資購置環(huán)節(jié)，將成本支出所形成的稅費與銷項稅進行抵扣。當(dāng)進項稅稅額較高時，可以留抵處理，規(guī)范企業(yè)的財稅管理工作；依據(jù)相關(guān)稅收政策，發(fā)電企業(yè)電力產(chǎn)品自商業(yè)投產(chǎn)次月起15個年度以內(nèi)，可以享受增值稅“先征后退”政策，稅費返還比例以75%、70%和55%逐級遞減。企業(yè)可以聯(lián)系稅收政策并進行深入解讀，確保電力生產(chǎn)和銷售等業(yè)務(wù)活動符合政策規(guī)定。最后，基于現(xiàn)階段國家對部分特殊行業(yè)的政策支持，電力企業(yè)要想滿足享受稅收優(yōu)惠政策的條件，可以加大發(fā)電設(shè)備的更新和電力生產(chǎn)技術(shù)升級。當(dāng)企業(yè)的設(shè)備或技術(shù)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)時，就可以享受增值稅一定比例減免的優(yōu)惠政策[2]。而我國大部分電力企業(yè)運營時間較長，很多下屬發(fā)電廠的發(fā)電設(shè)備也有待更新。設(shè)備更換不僅能夠提升電力企業(yè)整體的生產(chǎn)效率，也能夠達(dá)到降低增值稅稅務(wù)成本的目的。

（二）所得稅籌劃方案

最新所得稅稅收政策規(guī)定，境內(nèi)和境外投資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25%；同時，部分特殊產(chǎn)業(yè)和特殊地區(qū)的企業(yè)可以享受更優(yōu)惠的所得稅稅收政策。例如：所得稅相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)購買國債所獲取的利息收益部分可以享受免稅政策；除高新技術(shù)企業(yè)以外，其他行業(yè)的企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，在產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新等項目中所投入的成本費用，在所得稅計稅環(huán)節(jié)，也可以享受與高新技術(shù)企業(yè)同等的稅務(wù)成本扣除政策；部分國家重點扶持的項目，包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、節(jié)能環(huán)保、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等，企業(yè)在投資這一部分項目時所獲取的收益部分可以享受減征所得稅或免征所得稅等政策。

依據(jù)上述相關(guān)政策，電力企業(yè)在稅務(wù)籌劃階段應(yīng)當(dāng)優(yōu)化企業(yè)投資結(jié)構(gòu)。由于我國市場上大部分電力企業(yè)都是國有資本中的重要組成部分，除了電力生產(chǎn)、施工項目建設(shè)以外，企業(yè)也可以將資金投入到其他產(chǎn)業(yè)當(dāng)中。投資內(nèi)容可以包括：其一，購買國債。電力企業(yè)可以將部分閑置資金用于購買大量國債，不僅可以提升資金使用效益，還可以減免收益部分的所得稅；其二，投資基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目。市場上可供投資的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目涉及公共交通、供水供電、商業(yè)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)、園林綠化以及衛(wèi)生教育等[3]。電力企業(yè)可以加強與當(dāng)?shù)卣块T之間的溝通，了解城市建設(shè)規(guī)劃，參與施工項目建設(shè)，不僅能夠發(fā)揮電力企業(yè)的社會效益，還能夠享受投資收益免征或減征所得稅的政策。其三，投資環(huán)保項目。現(xiàn)階段，國家的重視經(jīng)濟發(fā)展的同時，也開始重視環(huán)保工作，出臺了相關(guān)政策要求部分傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，還利用稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)企業(yè)投資環(huán)保項目。對于電力企業(yè)來說，尤其是一些依靠火電發(fā)電的企業(yè)，為了避免高污染和高耗能影響企業(yè)的長效發(fā)展，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對環(huán)境保護工作的重視程度，通過投資節(jié)能減排設(shè)施的方式，更好地適應(yīng)當(dāng)前的稅收環(huán)境。例如：企業(yè)可以利用電力生產(chǎn)功能對電廠周邊的居民進行集中供暖。依據(jù)稅收政策，這一部分供暖收益可以享受減征或免征的優(yōu)惠；同時，電力企業(yè)還可以積極開發(fā)電力生產(chǎn)環(huán)保項目，聚力于脫硫污水零排放技術(shù)研究，并將這一部分研發(fā)投入作為企業(yè)技術(shù)開發(fā)的憑證，所得稅適應(yīng)稅率為15%，實現(xiàn)企業(yè)合理避稅。其四，加大新型技術(shù)研發(fā)項目投入。我國電力行業(yè)正處于體制改革階段，國家政策鼓勵電力企業(yè)采用新型技術(shù)，不斷提升供電與配電的安全性。電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)把握這一次的轉(zhuǎn)型機遇，加大配電網(wǎng)信息系統(tǒng)建設(shè)投入。在所得稅計稅環(huán)節(jié)，企業(yè)可以將這一部分投入的資產(chǎn)作為減免依據(jù)，有效降低所得稅納稅成本。此外，國家為了平衡中西部地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展，貫徹執(zhí)行“西部大開發(fā)”戰(zhàn)略，從稅收政策方面對這一部分區(qū)域?qū)嵭袦p稅降費政策。電力企業(yè)可以利用稅收區(qū)域差異開展稅務(wù)籌劃工作，通過在政策支持的地區(qū)進行投資或設(shè)置分公司等方式，享受15%的所得稅優(yōu)惠政策，也能夠達(dá)到降低稅務(wù)成本的目的。

三、電力企業(yè)加強稅務(wù)管理的策略

（一）提升企業(yè)整體的稅務(wù)管理意識

近年來，為了發(fā)揮宏觀調(diào)控對市場經(jīng)濟的影響，國家對稅收政策進行階段性調(diào)整，實現(xiàn)對市場產(chǎn)業(yè)布局的引導(dǎo)。在這一稅收政策環(huán)境下，稅務(wù)條例的頻繁變化會直接影響電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，甚至?xí)o稅務(wù)管理工作帶來風(fēng)險。因此，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅務(wù)管理工作，由企業(yè)管理層組織領(lǐng)導(dǎo)，通過宣傳培訓(xùn)、下發(fā)文件以及定期考核等方式，要求企業(yè)基層執(zhí)行人員充分了解稅收政策變化情況，樹立稅務(wù)管理風(fēng)險意識；同時，電力企業(yè)還應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的稅務(wù)管理小組，針對稅務(wù)管理工作制定相應(yīng)的操作規(guī)范和規(guī)章制度，明確稅務(wù)籌劃對象、納稅申報流程、稅收票據(jù)管理等內(nèi)容。此外，發(fā)揮財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的協(xié)同效應(yīng)，要求業(yè)務(wù)人員要參與到稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)當(dāng)中，為稅務(wù)管理崗位人員提供第一手的業(yè)務(wù)資料，確保籌劃方案的可操作性。

（二）提高稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

稅收政策變化對于企業(yè)的財稅處理工作帶來了一定的影響，電力企業(yè)的稅務(wù)管理崗位需要針對多元化的投資項目、原材料采購、設(shè)備引進等內(nèi)容開展增值稅核算工作，因而，企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作也更加復(fù)雜[4]。電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)針對稅務(wù)管理工作配備綜合素質(zhì)較高的管理人才，要求稅務(wù)籌劃崗位人員要重點研讀增值稅和所得稅政策變化情況，并了解供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的稅收環(huán)境，拓寬自身的知識體系；同時，電力企業(yè)也要建立人才培訓(xùn)機制，采取一定的激勵手段促進會計人員轉(zhuǎn)型升級，滿足企業(yè)稅務(wù)管理工作的人才需求。

（三）確保稅務(wù)籌劃方案的可行性

一方面，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與外部稅務(wù)機關(guān)、當(dāng)?shù)卣g的聯(lián)系，了解相關(guān)部門對稅收政策的解讀依據(jù)，避免稅務(wù)籌劃超過法律邊界，還要主動滿足稅收優(yōu)惠政策的享用條件，確保稅務(wù)籌劃工作的科學(xué)性。另一方面，為避免稅務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，企業(yè)需制定稅務(wù)風(fēng)險管理機制，委派專業(yè)人員核查項目各環(huán)節(jié)的稅務(wù)風(fēng)險，依據(jù)風(fēng)險清單內(nèi)容指定項目負(fù)責(zé)人，并結(jié)合項目執(zhí)行進度及時識別潛在的稅務(wù)風(fēng)險，核對各項稅款繳納情況，為稅務(wù)籌劃工作提供充分的信息依據(jù)。

（四）建立稅務(wù)管理信息系統(tǒng)

從外部溝通層面來說，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)與供應(yīng)鏈上下游行業(yè)建立有效的溝通機制，及時了解供應(yīng)商、電力銷售市場的稅收政策變化情況。通過有效的溝通渠道可以及時掌握合作雙方企業(yè)的利益均衡點，在稅務(wù)籌劃合法性的原則下，擬定對合作雙方利好的交易合同，有效控制企業(yè)稅務(wù)成本。從內(nèi)部溝通層面來說，電力企業(yè)的經(jīng)營管理正處于信息化時代，為了加強財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的聯(lián)系，企業(yè)可以在辦公系統(tǒng)的基礎(chǔ)上搭建財務(wù)管理系統(tǒng)，并設(shè)置稅務(wù)管理模塊。多元化的溝通渠道能夠?qū)崿F(xiàn)管理層與執(zhí)行層、業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門之間的溝通效率，并對稅務(wù)籌劃方案執(zhí)行過程進行實時跟蹤，降低財稅處理難度。

四、結(jié)語

綜上所述，在當(dāng)前的稅收政策環(huán)境下，電力企業(yè)既要面臨行業(yè)管理體制的轉(zhuǎn)型和改革，還要控制企業(yè)納稅成本。因此，加強稅務(wù)籌劃工作、夯實稅務(wù)管理基礎(chǔ)對于企業(yè)的未來發(fā)展具有重要意義。在這一過程中，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分了解稅收政策變化的相關(guān)內(nèi)容，以增值稅和所得稅為主要籌劃內(nèi)容，并通過建立稅務(wù)管理體系，有效防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險，促進企業(yè)健康發(fā)展。