固定資產后續(xù)支出會計與稅務處理差異分析

薛繼紅 山西汾西礦業(yè)集團新產業(yè)發(fā)展有限責任公司洗煤裝備分公司

會計處理和稅務處理上的不同，就直接影響企業(yè)的納稅、會計工作質量。因此，為了能讓企業(yè)穩(wěn)定運行，就需要重視這兩種方法下的后續(xù)支出處理方法。

一、固定資產后續(xù)支出界定

一般情況下，固定資產的后續(xù)支出，就是指固定資產達到預期能夠適用的情況下，進而所產生的各種支出。從時間上分析，固定資產后續(xù)支出是指固定資產達到可使用的而實際納稅所形成的支出，在固定資產沒有達到預期時間前，相關的支出，則是直接計入固定資產原值中[1]。在處理固定資產前，為了能夠清理固定資產而修復一部分功能所發(fā)生的支出，不能夠作為固定資產后續(xù)支出來進行處理，需要計入固定資產清理，在完成清理計入當期損益。

二、固定資產后續(xù)支出會計處理內容

根據我國相關規(guī)定中支出，在確保能夠滿足固定資產條件的基礎上，應該將其計入成本中，如果在這其中存在需要替換的部分，就應該及時的扣除賬面價值。如果不符合固定資產要求的相關費用，那么就應該在發(fā)生的時候，及時的記計入當期的損益中。這樣也就能夠看出，對于會計處理角度來看，主要是了解后續(xù)支出是否滿足資產定義，然后對其進行資本和費用化處理。按照會計處理規(guī)定，資產是指企業(yè)在發(fā)展中所形成，并由企業(yè)自身控制會給企業(yè)帶來經濟收益的相應資源[2]。固定資產的確認要從兩個方面來分析：第一，就是與固定資產相關的經濟收益會納入企業(yè)中；第二，就是固定資產的成本能夠進行計量。固定資產的改造、更新會給企業(yè)帶來經濟收益，滿足相應條件的就是固定資產成本，如果不滿足條件的支出，在預期內并不會給企業(yè)帶來經濟收益，則需要及時的記錄到當期損益中。

三、固定資產后續(xù)支出稅務處理規(guī)定

（一）改建支出

在我國企業(yè)稅法相應條例中明確指出，針對固定資產的改建支出，就是指在建筑物結構或壽命等等發(fā)生改變的時候，這部分支出就被稱之為是固定資產指出。從這也就能夠看出，是指對不動產的改建[3]。我國稅務法對于固定資產改進支出，則是從兩種情況上來進行處理：第一，就是去除足夠提取折舊的固定資產改建支出外，其他的固定資產增加計稅基礎。在這其中用于延長固定資產使用時間，還應該適當的增加折舊期限；第二，針對已經足額體現折舊的固定資產，在改建和租入的支出中，應該用于長期待攤，對于已經足額提取折舊的改建支出，應該按照實際情況來為其制定攤銷期限。

（二）修理支出

對于修理支出，如果不符合要求的大修理支出標準，則是應該計入當期損益中，如果符合大修理支出要求的，則是計入長期待攤中。按照實際規(guī)定，在計算出納稅所得額后及時扣除。其中的大修理支出，就是指修理支出已經達到固定資產計稅的50%以上，并且在修理后固定資產能夠延長兩年以上的使用時間。

四、固定資產后續(xù)支出的會計和稅務處理差異比較

在使用固定資產過程中，所發(fā)生的后續(xù)支出，對于會計處理而言，則是依靠是否滿足固定資產認證標準為基礎，而對于稅務處理，則是按照是否符合大修理支出的來進行處理[4]。如果符合大修理支出，則計入長期待攤中，如果不符合大修理支出，則直接費用化。從這也就能夠看出，會計和稅務對于固定資產的處理方法有所不同。

（一）會計準則規(guī)定

固定資產在后續(xù)支出是指固定資產在使用過程中所發(fā)生的變化，比如改造、修理等等。與此同時，需要能夠滿足固定資產相關的經濟收益，以此才能夠成為固定資產的成本，將其計入固定資產成本中。如果發(fā)現又被替換的部分，就需要針對相對應的賬面價值及時扣除。如果不滿足固定資產確認條件，那么就需要及時損益處理。從這也就能夠看出，會計處理主要是從會計的要素出發(fā)，因為其中不滿足資本化的支出，不能夠為企業(yè)帶來經濟收入，所以就會納入當期損益中。

（二）稅務處理規(guī)定

針對我國相關稅法中明確指出，改建的固定資產，應該扣除折舊和租入外，來進行計算。在計算過程中，企業(yè)針對出現的大修理指出，應該作為長期待攤費用，按照固定資產的實際情況來設計攤銷時間[5]。從以上就能夠看出，稅法是按照配比、合理等原則來進行處理。按照大修理標準為基礎，如果不符合大修理支出標準的，則直接費用化，在發(fā)生的時候，會將其計入當期損益中。如果大修理支出滿足折舊提取后的改建支出，那么就計入長期待攤費用中，并根據實際情況來設計攤銷的時間。如果沒有達到折舊、提足要求的固定資產，則是直接資本化，以此來提升計稅基礎，利用計提折舊的方法來將其計入成本中。

五、結語

總而言之，通過對固定資產后續(xù)支出會計和稅法處理上差異的了解發(fā)現，二者所產生的不同，不僅會在一定程度上增加納稅人的成本，而且也會增加相關部門的執(zhí)法難度。因此，為了能夠更好的提高會計工作水平，并發(fā)揮稅收的作用，就應該盡量縮減稅法和會計之間的差異。對于固定資產中的大修理支出，因為從長期發(fā)展上來看，是屬于收支平衡的一種支出，將其一次性計入當期損益，并不會導致少交稅款，所以就不能夠過度強調這種時間差異，避免產生不必要的征納成本。