基于管理會計視角的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建對策思考

公濤

[摘 要] 企業(yè)的內(nèi)部控制體系的建立，是確保企業(yè)開展正常經(jīng)營工作，實現(xiàn)自我調(diào)整和自我約束的重要手段。文章從管理會計和企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)系入手，重點分析一下基于管理會計視角的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的對策。

[關(guān)鍵詞] 管理會計；企業(yè)內(nèi)控體系；對策

中圖分類號：F275 文獻標(biāo)識碼：A

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，基于管理會計視角，從整體上對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進行戰(zhàn)略化分析和總結(jié)，制定出一套適合企業(yè)的內(nèi)控體系，是保證企業(yè)良性發(fā)展的必要措施，文章首先分析了管理會計視角下企業(yè)內(nèi)控體系目前所面臨的問題，根據(jù)這些問題，提出了相應(yīng)的解決對策。重點從企業(yè)內(nèi)控制度的構(gòu)建、提高內(nèi)部管理人員的內(nèi)控意識、以及如何監(jiān)督落地執(zhí)行等方面進行重點探析。

一、企業(yè)內(nèi)控體系的含義

企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的正常開展和有序進行，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全，提高會計信息質(zhì)量，以及會計資料的真實、合法和完整而制定和實施的一系列具有自我約束能力的內(nèi)部管理制度。一個完備的內(nèi)控體系的構(gòu)成是一個復(fù)雜的組成，包括會計工作的開展、內(nèi)部會計審計以及內(nèi)部的日常監(jiān)督管理活動的開展。其影響構(gòu)成主要是以下幾個方面：

第一，公司文化，公司的內(nèi)部文化是企業(yè)實施內(nèi)部控制文化氛圍，一般包括經(jīng)營場所，公司經(jīng)營理念、企業(yè)文化發(fā)展愿景等等。

第二，風(fēng)險預(yù)判。風(fēng)險預(yù)判是企業(yè)的一系列經(jīng)營活動的開展需要通過內(nèi)部評估部門及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。

第三，部門協(xié)調(diào)。企業(yè)需要及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進行有效溝通。

第四，內(nèi)部監(jiān)管。內(nèi)部監(jiān)管是企業(yè)對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進。

二、基于管理會計視角的企業(yè)內(nèi)控所面臨的問題

（一）缺乏內(nèi)控意識和風(fēng)險評估能力

現(xiàn)在很多中小企業(yè)的經(jīng)營，公司要么是沒有建立健全完善的內(nèi)部控制體系，要么是控制體系不成熟，導(dǎo)致企業(yè)的日常工作開展無章可循，從公司領(lǐng)導(dǎo)到員工沒有建立起正常的控制管理意識，而只是把日常的關(guān)注的重點放在最求盈利上面，忽視了企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，沒有對企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險進行預(yù)判，缺乏危機意識，沒有應(yīng)對突發(fā)風(fēng)險的能力，那么，在管理會計視角下，一個缺乏內(nèi)控意識和風(fēng)險評估能力的公司，其持續(xù)經(jīng)營的能力必然是薄弱的。很多中小企業(yè)也有建立內(nèi)部控制體系的強烈意愿，但因創(chuàng)始人、管理層往往容易凌駕于內(nèi)部控制之上，使得中小企業(yè)的內(nèi)部控制形同虛設(shè)、不僅不能幫助企業(yè)降低風(fēng)險，提高管理質(zhì)量，反而阻礙了企業(yè)的健康發(fā)展[1]。

（二）存在會計信息數(shù)據(jù)失真的情況

管理會計對企業(yè)經(jīng)營能力最直接的評判就是會計數(shù)據(jù)和財務(wù)報表，數(shù)據(jù)可以直觀看出一個企業(yè)的日常經(jīng)營水平。一個內(nèi)部控制質(zhì)量高的企業(yè)，其內(nèi)部的管理機制和信息交流溝通都是公開和健全的，所以不會存在資產(chǎn)審計方面的不良記錄，更不會因為賬目問題誤報瞞報，企業(yè)的所有適合公開的經(jīng)營信息都是透明和良好的，那么它的經(jīng)營能力評估就是良好的。相反，企業(yè)內(nèi)控做的不好的企業(yè)，就會多少存在對企業(yè)經(jīng)營瞞報的情況，為了某些不正當(dāng)?shù)睦?，會計審核部門不惜刻意制造虛假的經(jīng)營數(shù)據(jù)，以獲取融資機構(gòu)和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的青睞，領(lǐng)導(dǎo)基于虛假的財務(wù)報表所做出的經(jīng)營決策，對企業(yè)的經(jīng)營其實是不利的[2]。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏人才和執(zhí)行力

第一是人才缺失。在具體執(zhí)行階段，部分關(guān)鍵細節(jié)找不到最終負責(zé)人，影響辦事效率；部分崗位存在崗位壟斷現(xiàn)象，優(yōu)秀的人才無法被吸納近來，人才質(zhì)量無法提升。第二是整體內(nèi)部控制人員素養(yǎng)有待提高，公司內(nèi)部缺乏有組織的知識培訓(xùn)，人才的缺失造成企業(yè)內(nèi)控體系遲遲無法建成。而且，好的制度是公司開展內(nèi)部控制管理的前提，也是強有力的基礎(chǔ)。但是，如果缺乏最終的執(zhí)行力，也會導(dǎo)致事倍功半、制度不落地的尷尬場景，很多企業(yè)因為缺乏強有力的執(zhí)行監(jiān)管部門，導(dǎo)致空有制度和規(guī)章，無法最終貫徹落實[3]。

三、基于管理會計視角的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建的對策

（一）構(gòu)建完善內(nèi)控體系，提高抗風(fēng)險意識

建立健全企業(yè)內(nèi)控體系，因為企業(yè)部門眾多，每個部門的日常工作以及財務(wù)費用都不盡相同，所以建立一套科學(xué)統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)控體系就至關(guān)重要。首先要進行充分的調(diào)研，對每個部門的財務(wù)和費用收支情況建立詳盡的備案，按季度和年度為期限，劃分報備，對日常的經(jīng)營類目的收支要列出對應(yīng)的明細，其次，對公司重大的投資或者付費項目要進行公開的有步驟的討論，對于應(yīng)該節(jié)省開支的部分要力求節(jié)儉。最后要通過網(wǎng)絡(luò)信息化平臺，對大數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)化規(guī)范化地分析，確立研究出一套適合每個部門使用的規(guī)范化的管理體系，促進核算流程規(guī)范化、流程化，能用大數(shù)據(jù)審計的盡量用網(wǎng)絡(luò)化自動化的軟件去審計，力求會計審核工作的流程化和標(biāo)準(zhǔn)化。有標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)做支撐，企業(yè)的抗風(fēng)險能力才能得到提升。

（二）招納人才，力求企業(yè)財務(wù)經(jīng)營數(shù)據(jù)的真實性

從管理會計視角出發(fā)，保證財務(wù)審計工作的真實是企業(yè)內(nèi)控工作的重點，企業(yè)的經(jīng)營管理工作是一個龐雜，程序多的大型工程。在內(nèi)控部門的監(jiān)管之下，每個崗位和每個職員都應(yīng)該通力合作，公司可以定期組織相關(guān)知識講座和培訓(xùn)，全面提高相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力和管理能力，更要招聘和吸引專業(yè)的人才進入公司的管理隊伍，充實內(nèi)部原有的管理團隊，比如可以聘請具備專業(yè)財會知識的金融學(xué)碩士或者博士以及具有豐富行業(yè)經(jīng)驗的人才進入公司團隊，讓新鮮的血液涌入僵化的內(nèi)部機制里，這樣，通過內(nèi)部晉升和外部招聘雙管齊下，可以大量招納到具備專業(yè)素質(zhì)的人才，強化內(nèi)部控制質(zhì)量，企業(yè)真實性的經(jīng)營數(shù)據(jù)可以保障企業(yè)的良性發(fā)展，從而進一步為企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟效益。

（三）貫徹執(zhí)行力，組建內(nèi)部監(jiān)督力量

內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行，首先，要建立一個獨立的內(nèi)部監(jiān)督部門加強內(nèi)部審核監(jiān)督，嚴格選拔會計審核人員，對審核工作的每一步要嚴格管控把關(guān)，加強審核人員的內(nèi)部培訓(xùn)，提高審核人員的職業(yè)素養(yǎng)；其次，要對內(nèi)部控制的成效定期通報，可以建立考核成果公示臺，對于內(nèi)部監(jiān)督的成績和效果，對全體公司人員，包括管理層和下面的員工，都要及時及早透明公開地公示，對所展示的信息要保證準(zhǔn)確無誤，不存在任何虛假瞞報的情況，對公示出來的信息，管理層要及時開會討論，提出自己的改進措施，以供監(jiān)督部門監(jiān)管落實情況。最后，要建立一個信息共享平臺，相關(guān)工作部門要進行信息共享和溝通，對公司每個部門的內(nèi)部控制質(zhì)量情況建立詳盡的備案，促進工作流程規(guī)范化、流程化，能用大數(shù)據(jù)審計的盡量用網(wǎng)絡(luò)化自動化的信息去分析和研究，確保企業(yè)內(nèi)部會計管理工作的正常開展，確保內(nèi)部控制工作的及時高效進行。

（四）加強業(yè)務(wù)思維的培養(yǎng)和服務(wù)意識的塑造

管理會計人員必須摒棄傳統(tǒng)會計工作只重視分錄和報表制作，忽視業(yè)務(wù)特點、業(yè)務(wù)流程的老思路，充分建立業(yè)務(wù)思維，通過對企業(yè)行業(yè)特征、企業(yè)特點、業(yè)務(wù)流程的充分理解，將會計核算和監(jiān)督工作落地的服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量提升和企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高。讓管理會計真正成為對企業(yè)、對老板“有用”的崗位和職能。將財務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為企業(yè)風(fēng)險管理水平、內(nèi)部控制質(zhì)量的“控制器”“減震器”“預(yù)報機”。

（五）結(jié)合企業(yè)的實際情況，有序推進信息化建設(shè)

每個企業(yè)的運營特點、管理風(fēng)格、業(yè)務(wù)流程完全不同，信息化的建設(shè)不能照搬照套，貪圖高、大、全，而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的發(fā)展階段、業(yè)務(wù)發(fā)展水平和流程特點，逐步落地企業(yè)管理信息化，與企業(yè)的實際情況相互適應(yīng)，是企業(yè)信息化幫助管理會計人員進行企業(yè)內(nèi)部控制體系建立和完善的關(guān)鍵。通過業(yè)務(wù)流程、企業(yè)特點的落地理解，推進信息化，通過信息化，反過來更好地梳理企業(yè)業(yè)務(wù)流程，提高效率，降低成本，整合資源。

四、結(jié)語

企業(yè)的內(nèi)部控制是企業(yè)進行自我規(guī)范和約束的必要手段，在構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系的時候，要明確自身發(fā)展問題，積極構(gòu)建完善的內(nèi)部管理框架，落實一系列監(jiān)督管理制度和執(zhí)行方案，同時要培養(yǎng)和引進外部專業(yè)人才，運用流程化和標(biāo)準(zhǔn)化的工作經(jīng)驗改造和提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量。對財務(wù)會計提供的資料進行定量分析和定性分析，幫助管理部門客觀地掌握情況，從而提高預(yù)測與決策的科學(xué)性，提高管理效率，促進企業(yè)良性發(fā)展，提高盈利能力。

參考文獻：

[1]陳芳芳.基于管理會計視角的企業(yè)內(nèi)控體系構(gòu)建[J]企業(yè)改革與管理，2019（19）：174，178.

[2]胡偉山.試論企業(yè)內(nèi)部管控視角下提升會計信息質(zhì)量的重要性[J].會計研究，2019（18）：63-64.

[3]張敏.基于管理會計視角的企業(yè)內(nèi)部控制探討[J].商業(yè)會計，2019（04）：105.