基于新稅制的企業(yè)管理路徑

一、前言

在新稅制政策實(shí)施以后，對(duì)企業(yè)的管理工作造成了很大的影響，因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)新稅制內(nèi)容的分析和研究，進(jìn)而強(qiáng)化稅收籌劃工作和財(cái)務(wù)管理工作，提高管理人員對(duì)新稅制政策的認(rèn)識(shí)，最終提高企業(yè)的管理水平，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

二、新稅制的主要內(nèi)容

我國(guó)政府在政府工作報(bào)告中指出新稅制政策的主要內(nèi)容包含以下幾點(diǎn)：第一，改革完善增值稅,按照三檔并兩檔方向調(diào)整稅率水平,重點(diǎn)降低制造業(yè)、交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的稅率,提高小規(guī)模納稅人年銷售額標(biāo)準(zhǔn)；第二，大幅擴(kuò)展享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍；第三，大幅提高企業(yè)新購(gòu)入儀器設(shè)備稅前扣除上限。設(shè)備是固定資產(chǎn)，根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，需要通過(guò)計(jì)提折舊的方式進(jìn)行逐年攤銷。我國(guó)大幅提高企業(yè)新購(gòu)入儀器設(shè)備稅前扣除上限的新政策，不但提高了我國(guó)的稅制競(jìng)爭(zhēng)力，并且與我國(guó)支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展、鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新的政策目標(biāo)一致；第四，實(shí)施企業(yè)境外所得綜合抵免政策。新時(shí)期下，我國(guó)將會(huì)進(jìn)一步推動(dòng)“一帶一路”建設(shè)，對(duì)于走進(jìn)來(lái)的外資企業(yè)，我國(guó)將實(shí)施境外投資者境內(nèi)利潤(rùn)再投資遞延納稅；第五，擴(kuò)大物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)用地稅收優(yōu)惠范圍。支持物流企業(yè)的發(fā)展、擴(kuò)大物流企業(yè)倉(cāng)儲(chǔ)用地稅收優(yōu)惠范圍[1]；第六，繼續(xù)實(shí)施企業(yè)重組土地增值稅、契稅等到期優(yōu)惠政策。在繼續(xù)推進(jìn)國(guó)有企業(yè)優(yōu)化重組和央企股份制改革的背景下，需要繼續(xù)實(shí)施企業(yè)重組土地增值稅、契稅等到期優(yōu)惠政策。

三、新稅制對(duì)企業(yè)管理工作的影響

（一）增加了企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

新稅制對(duì)于企業(yè)管理工作的首要影響就是增加了企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展完善的背景下，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也相對(duì)以往較高，增值稅是目前企業(yè)主要的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理工作都有著重要的影響，為此，企業(yè)逐漸開始重視增值稅的納稅籌劃工作。但是，隨著新稅制政策的不斷落實(shí)，企業(yè)外部因素的不確定性越來(lái)越高，在一定程度上也增加了企業(yè)增值稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，最終導(dǎo)致企業(yè)在增值稅納稅的過(guò)程當(dāng)中所承擔(dān)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也有所增加，影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)管理工作。因此，新稅制下，企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)增值稅納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)，進(jìn)而在實(shí)際的納稅籌劃工作中，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃工作的措施能夠滿足新時(shí)期下稅制改革的要求。

（二）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

編制會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，新稅制下，在原有會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上，增加了銷售收入的內(nèi)容，原本銷售收入包含銷售、出租、委托加工等各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)的收入，在新稅制以后，又增加了視同銷售科目。雖然在實(shí)際的會(huì)計(jì)核算工作中，并沒(méi)有將視同銷售科目納入到會(huì)計(jì)核算中，但是，在稅收工作中，也需要將視同銷售項(xiàng)目算作銷售類型。另外，會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)報(bào)表的過(guò)程中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也可以視作是銷售收入，計(jì)入當(dāng)期收入，也屬于視同銷售的科目?jī)?nèi)容。因此，新稅制政策在落實(shí)過(guò)程中，逐漸縮小了企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作和稅收工作之間的數(shù)據(jù)差距，且細(xì)化了會(huì)計(jì)報(bào)表中的銷售收入，例如，企業(yè)的宣傳費(fèi)、招待費(fèi)、廣告費(fèi)等都屬于銷售收入[2]。最后，新稅制對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表中的現(xiàn)金折扣的錄入方面也有了新的規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在實(shí)際計(jì)算的過(guò)程中，現(xiàn)金折扣不可以計(jì)入銷售收入中，而是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中，最后體現(xiàn)在企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入科目中。

四、新稅制下企業(yè)的稅收籌劃路徑

（一）利用新稅制下的優(yōu)惠政策

我國(guó)實(shí)施新稅制的主要目的是通過(guò)采取宏觀的手段，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和控制，最終實(shí)現(xiàn)社會(huì)稅負(fù)水平的平衡。因此，新稅制的主要內(nèi)容中包含著很多優(yōu)惠政策，企業(yè)在實(shí)際的稅收籌劃工作中，首先應(yīng)該利用新稅制下的優(yōu)惠政策，然后再根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和發(fā)展要求，完善企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不斷向新稅制下的優(yōu)惠政策靠攏，進(jìn)而降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)的納稅籌劃工作和稅制改革的方向結(jié)合起來(lái)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)整體的稅負(fù)平和和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。

（二）加強(qiáng)對(duì)稅前扣除項(xiàng)目的分析

企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)稅前抵扣項(xiàng)目的分析，明確新稅制的發(fā)展趨勢(shì)，從而將企業(yè)工資和薪金支出作為企業(yè)的成本支出，完善稅前扣除項(xiàng)目，提高企業(yè)納稅籌劃工作的效益。為此，首先，企業(yè)需要結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和區(qū)域發(fā)展水平，完善自身的工資結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格履行代繳代扣的義務(wù)，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的真實(shí)性；其次，企業(yè)要將經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和研發(fā)支出納入企業(yè)的開發(fā)資金和科研支出項(xiàng)目中，然后利用新稅制下的稅收政策進(jìn)行抵扣和減免；最后，企業(yè)要將相關(guān)的培訓(xùn)支出也納入企業(yè)的成本支出中，最大限度地享受稅制改革下的政策優(yōu)惠。

（三）不斷擴(kuò)寬企業(yè)的資金籌集渠道

企業(yè)在日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)資金短缺的狀態(tài)，因此，新稅制下，企業(yè)還需要不斷拓寬資金籌集渠道，學(xué)會(huì)利用稅收籌劃工作進(jìn)行企業(yè)資金籌集范圍的拓展。為此，企業(yè)需要做到：第一，積極爭(zhēng)取政府支持，對(duì)于一些規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)講，其市場(chǎng)影響力較小，因此，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要積極爭(zhēng)取政府投資。且我國(guó)稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資的方式投資于高新技術(shù)的企業(yè)，且投資時(shí)間在2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所額，對(duì)于當(dāng)年不足抵扣的，企業(yè)也可以進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)抵扣；第二，如果企業(yè)是以技術(shù)開發(fā)為核心，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，也可以申報(bào)自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，擴(kuò)寬企業(yè)的資金籌集渠道；第三，企業(yè)也可以在國(guó)家重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域內(nèi)進(jìn)行投資，進(jìn)而尋求資金扶持，例如，生物研究技術(shù)、新型資源和服務(wù)業(yè)等；第四，增加研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)也可以增加產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用，加強(qiáng)對(duì)科技人才的培養(yǎng)，從而享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠，提高納稅籌劃工作的水平。

五、新稅制下企業(yè)財(cái)務(wù)管理路徑

（一）完善企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度

完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的前提保障，因此，新稅制下，企業(yè)首先應(yīng)該做得就是建立完善的財(cái)務(wù)制度。第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)對(duì)新稅制的研究，明確新稅制下企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度存在的問(wèn)題，從而進(jìn)行制度優(yōu)化；第二，企業(yè)要完善扣除標(biāo)準(zhǔn)，提高固定資產(chǎn)的折舊率；第三，企業(yè)要將納稅申報(bào)、稅務(wù)籌劃、稅金核算等工作按照新稅制的要求進(jìn)行融合，完善稅負(fù)會(huì)計(jì)制度；第四，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展的實(shí)際要求，調(diào)整企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，在制度中增加會(huì)計(jì)審核和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，不斷提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算和管理工作的真實(shí)性和有效性。

（二）學(xué)會(huì)創(chuàng)造降低稅負(fù)的條件

上文也提到了新稅制的內(nèi)容中包含著很多稅收優(yōu)惠政策，因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際的管理工作中，還需要學(xué)會(huì)創(chuàng)造降低稅負(fù)的條件。第一，企業(yè)在進(jìn)行日常的材料采購(gòu)時(shí)，需要對(duì)材料的性價(jià)比進(jìn)行分析，盡量避免多次購(gòu)買和材料閑置的現(xiàn)象；第二，企業(yè)要結(jié)合當(dāng)前的市場(chǎng)要求，完善發(fā)展戰(zhàn)略，對(duì)各個(gè)生產(chǎn)成本進(jìn)行嚴(yán)格控制，并加強(qiáng)過(guò)程管控，最大限度地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第三，企業(yè)在實(shí)際的稅務(wù)工作中，要完善納稅方案，按照市場(chǎng)要求調(diào)整經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，創(chuàng)造降低稅負(fù)的條件，并加強(qiáng)落實(shí)，最終促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

（三）完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍

新稅制下，企業(yè)還需要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)，完善財(cái)務(wù)管理人才隊(duì)伍。為此，首先，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的宣傳教育，通過(guò)專家講座、發(fā)放宣傳刊物等形式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)新稅制政策的了解，從而樹立全新的財(cái)務(wù)管理意識(shí)；其次，企業(yè)可以聘請(qǐng)稅法方面的專業(yè)人員對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，并在培訓(xùn)過(guò)程中注意結(jié)合具體的應(yīng)用案例，幫助財(cái)務(wù)管理人員在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中可以落實(shí)新稅制政策，實(shí)現(xiàn)新稅制政策的靈活應(yīng)用；最后，企業(yè)要不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任意識(shí)，使其在應(yīng)用新稅制政策進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過(guò)程中，嚴(yán)格遵守相關(guān)的稅法制度，保證企業(yè)管理工作的合法性和合理性。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)損益和應(yīng)稅所得的計(jì)算

財(cái)務(wù)損益和應(yīng)稅所得是企業(yè)財(cái)務(wù)核算和管理工作的重要內(nèi)容，因此，新稅制下，企業(yè)還需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)損益和應(yīng)稅所得的計(jì)算，提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算水平。第一，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要結(jié)合新稅法的要求，摒棄與新稅法政策不符的財(cái)務(wù)核算方法；第二，財(cái)務(wù)損益和應(yīng)稅所得在實(shí)際的核算過(guò)程中也存在著一定的區(qū)別，財(cái)務(wù)損益指的是企業(yè)在一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。而應(yīng)稅所得在核算過(guò)程中則需要和我國(guó)的宏觀政策相符合，故而，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員需要采取稅法對(duì)國(guó)家和納稅之間的分配關(guān)系進(jìn)行計(jì)算和處理，最終得出應(yīng)稅所得額；第三，企業(yè)要實(shí)施財(cái)務(wù)損益和應(yīng)稅所得分離的方式，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)核算的水平；第四，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要樹立正確且新穎的損益核算觀念，在日常的管理工作中，積極利用財(cái)務(wù)核算的優(yōu)勢(shì)，采取新的計(jì)稅和納稅方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的國(guó)際化[3]。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新稅制政策的落實(shí)，在一定意義上也會(huì)影響企業(yè)的管理工作，具體體現(xiàn)在企業(yè)的增值稅納稅籌劃工作和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制工作等方面。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)新稅制的分析，明確新稅制的主要內(nèi)容，從而通過(guò)加強(qiáng)納稅籌劃工作和財(cái)務(wù)管理工作來(lái)提高企業(yè)的管理水平，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)。