事業單位內部審計風險研究
——以A 生態環境監測中心為例

2020-01-17 07:31:40

環渤海經濟瞭望 2020年12期

一、事業單位內部審計風險相關概述

（一）事業單位內部審計。事業單位是由政府設置的帶有一定公益性質的機構，接受政府的領導，從事教育、科技、文化、衛生等活動的社會服務組織，具有服務性、公益性和知識密集性等特征。內部審計可以對各項權力進行規范，保證各項工作有序開展，但內部審計不同于政府審計和注冊會計師審計具有很強的獨立性，一般是由單位負責人組織領導，內審人員只向領導匯報，內部審計職能的發揮受到限制。在實踐中，內部審計并未得到重視，尤其在事業單位中，存在著一定的審計風險，探究其內部審計風險及其應對措施。

（二）事業單位內部審計風險的概述。內部審計風險和外部審計風險在原理上基本是相同的。行政事業單位內部審計風險，是指內部審計人員在執行內部審計工作時出具了不準確的內部審計意見，對審計單位的會計報表、內控制度的設計，財務制度的執行出具了不適當的審計報告，對審計中發現的問題提出的解決方案不具備可操作性，并未對審計主體發揮“醫生”的作用。規避內部審計風險是內部審計人員的必修功課。內審人員由于受到各種因素的影響，雖然無法將內部審計風險徹底消除，但可以將所帶來的負面影響降至最低。

二、A 生態環境監測中心內部審計情況

A 生態環境監測中心是A 省生態環境廳直屬的公益一類事業單位，集監測、科研和服務于一體的國家環境監測一級站，主要承擔全省生態環境質量監測以及有關執法監測和專項監測等工作，對環境質量狀況和重點污染源排放情況進行實時監控。麻雀雖小，五臟俱全，作為獨立的預算單位，它有著完整的管理部門，內設辦公室、財務審計室、監測管理室，綜合保障室等10個業務科室。審計工作未單獨設立審計部門，由財務室擔任，其中心內部十分重視內部控制的建設，聘請了大學教授為他們量身定制了內部控制制度。該監測中心雖然業務環節比較單一，但財務工作卻十分繁瑣，主要負責內部控制體系的建設，財務規章制度的監督執行，編制財務報表和政府采購，由其中一名科員負責報銷審核同時兼任內部審計工作。

三、A 市生態環境局內部審計風險的成因

（一）內部審計法規和內控制度不健全。中國內部審計協會發布的《中國內部審計準則》只是一個指導性文件，并不具有法律強制力。目前我國事業單位內審人員執行工作的依據主要是《審計署關于內部審計工作的規定》，在新政府會計制度下，該項規定對很多問題并未涉及，需要依靠內審人員的職業判斷，這無形中加大了內部審計的風險。其次，A 省監測中心聘請專業人員建立了較完備的內部審計制度，但該項制度剛性約束不夠且流程過于繁瑣，不適合業務流程單一的事業單位，內部審計人員對制度的執行力不強，造成工作效率將大大降低，內部審計人員在執行工作時缺乏有針對性地的法律依據，內部審計工作范圍受限，降低了內審人員的工作熱情，增加了審計風險。

（二）內部審計機構設置不合理，審計人員專業能力不強。A 生態環境監測中心并未單獨設置審計部門，監督角色由財務室擔任，這并不符合相互制約的原則。財務室共五名員工，其中一名科長，對財務和審計工作進行總體把控，一名記賬人員，一名保管現金和銀行存款的出納人員，一名資料管理人員，主要是對各項固定資產以及招投標文件進行管理，一名票據的審核簽字人員，同時在財務科長的領導下開展審計工作，使得內部審計的獨立性大大降低。同時該監測中心專業審計人才嚴重匱乏，內部審計人員并不具備豐富的知識能力和綜合素養，且缺乏對審計人員的繼續教育和相關培訓。現在的審計的方式越來越不局限于現場審計，偏向于聯網審計，審計人員若只具備財務的專業知識，而不精通數據軟件的操作，也會給內部審計帶來很高的風險。

（三）內部審計內容的復雜化。隨著國家對環境問題越來越重視，財政撥款增加，機構歷程不斷演變，各生態環境部門面臨著巨大的挑戰，作為生態源頭的A 生態環境監測中心面臨的風險逐漸增加，內審人員的工作內容更加復雜，不僅要進行常規的賬項和經濟責任審計，還要對污染源普查資金和一些建設項目進行專項審計，還涉及到單位的管理機制、資金使用效果，出具專門的審計報告。同時，信息化的發展也使得單位的會計信息資料增多，審計人員要在爆炸的信息中辨別真假，且要找到有效的信息，工作量是非常龐雜的，審計內容及審查對象的復雜化，造成內部審計的難度逐漸增加，相較傳統內部審計風險更大。

四、事業單位內部審計風險的防范措施

（一）加強內部審計法律法規的完善。新政府會計制度下，缺乏針對性和專業性的法律和法規使內部審計面臨著巨大的審計風險，應加快建立專門針對行政事業單位系統的內部審計法規的建設，制訂和出臺具有法律效力的《內部審計法》，為審計人員提供保障，讓審計人員有法可依。其次，修改和完善現有的法規和規章制度，使其能夠適應財務制度發展的要求，辨清政府審計和內部審計的關系，使二者的成果可以相互借鑒，進而發揮最大效果。最后，建立與生態環境業務流程相匹配的內控制度，切不可“華而不實”，也不能過于簡化，發揮不了內控的作用。要加強完善相關法律法規和內控制度，發揮審計的權威性，發揮內控的制約性，保證會計信息的真實完整。

（二）合理設計內部審計的組織機構，培養復合型人才。內部審計如果想正常開展或發揮價值，就要建立不依附于其他單位、相對獨立的審計機構，對審計部門給予科學地位，保證不受外界所干擾，發揮應有的效用，保證審計機構的獨立性和權威性，避免審計流于形式。在目前復雜的審計環境下，對內審人員的專業素養要求逐漸提高，可以通過（1）引進復合型專業人才，提高專業門檻，需要考取相關的職業資格證書，持證上崗（2）要對已有員工進行系統的培訓，可以通過舉辦知識講座，或者請教專業老師來進行答疑解惑，對審計人員進行定期考核，不斷提高審計人員的專業素質（3）關注從業人員的專業化水平，杜絕兼職行為的發生，可以通過與高校聯合培養的方式，培養需要的對口人才

（三）強化實施以風險為導向的內部審計工作。查錯糾弊式的審計模式已經不能適應審計只能轉變后的發展，為了提高審計的質量，應該在實踐工作中運用風險導向的模式，應對關鍵風險點進行識別，由于事業單位性質比較特殊，一般由政府全額撥款，應運用風險分析評估的方法作為導向對財政撥款專項資金的管理使用以及環保項目的建設開展全過程跟蹤審計，從而揭示內部控制制度的缺陷和重大風險點，并對風險點提出應對的意見和建議。審計的風險一直在財政撥款專項資金的立項申請直至項目的結束，所以通過引入風險意識并將其貫穿到財政撥款專項資金審計的全過程中的良好開端。因此，重視專項資金風險，并運用合理的方法化解這些風險是今后公益類事業單位內部審計的工作重點。

（四）內部審計職能順應時代的轉變。如果內部審計僅實現事后的監督職能，而不能發揮出內部審計工作在事前和事中的控制作用，必然會導致內部審計工作的職能弱化。隨著財務制度的更新變化，新時期的內部審計工作已經不在局限于對財務方面的審計，而是應當創新審計理念，將咨詢服務納入審計職能中。由于新政府會計制度的執行，內審人員應當積極轉變觀念，對財務人員進行指導，保證內部審計參與管理、規范財務行為、提高經濟效益、提供決策參考等方面的職能作用得到充分發揮。

（五）加快審計網絡平臺建設。信息化浪潮已經深入到國民經濟各個領域，為了提高審計工作質量和效率，規避風險，有必要加快網絡平臺的建設。由于環保建設項目的資金可能需要多個單位協同完成，實行聯網審計，不僅可以改進審計的工作方法，而且也會對審計的質量，程序以至審計人員思維方式的轉變都會帶來影響。審計資源數據庫作為重要的技術支撐，需要做好規劃，架設穩定的服務器，保證溝通渠道的暢通。完整性高和時效性強的的數據庫可以幫助審計人員更加精準的獲取審計數據，擴大審計覆蓋面，且聯網審計具有實時監控，遠程操控等優點，可以提高審計的效率，解決審計監督覆蓋不全面、審計任務重與審計力量不足、審計對權力監督不夠、傳統審計效果滯后等問題。

（六）合理利用外部審計資源。隨著審計內容的復雜化以及制度的變化，事業單位內部審計面臨著前所未有的困難，同時由于事業單位編制有限，內部審計通常存在人手不足，工作量不斷加大以及審計組人員專業技能缺乏的情況，為了解決這個問題，常常需要借助外部審計資源，通過公開透明的招投標流程，委托具有資質、經驗豐富的的會計師事務所進行審計，將部分業務進行外包，利用更專業的資源實行全面審計，但在外包的過程中要注意外包的程度以及外包的質量，還要要注意保密原則，可以更好的規避審計風險，降低成本，整合資源，有利于事業單位內部審計的轉型發展，提升內審計機構的形象地位。

（七）加強審計成果的運用和監督。內部審計人員在審計過程中所發現的問題要及時和各部門人員進行溝通，并進行內部公示，完善責任追究制度，歸責到人，避免出現相互推諉或踢皮球的情況，做到隨審隨改，建立審計臺賬，對所提出建議的落實情況進行追蹤，增強監督力度，使審計發揮最大效果。

五、結語

生態環境各有關部門是我國生態環境建設的中堅力量，各部門應履行好自己的職責，配合內部審計的工作，認識到內部審計監督作用的重要性，為內審工作的開展提供保障，內部審計工作能夠正常、穩定地運作，具有極其深遠的現實意義，推動我國生態文明建設的可持續發展。