報告期內母公司增減子公司的合并財務報表研究

前言：在對報告期內母公司增減子公司的合并財務報表進行研究的過程中，要始終遵循企業會計準則的實際需要，并將會計理論知識應用在實際操作的過程中，注重提升相關財務管理人員的財務數據分析能力，使之適應當前企業發展的實際需要。

一、報告期內母公司增加子公司合并財務報表

（一）母公司增加子公司的合并資產負債表的編制。在報告期內母公司增加子公司合并財務報表中的合并資產負債表的編制過程中，與其是否屬于同一控制下的企業合并關聯不大。在對同一控制下的企業進行合并的過程中，對目前的狀態存在進行判定時，需要注意加強參與合并各方之間的聯系，并最終由控制方實施控制，根據合并負債表的實際情況出發，并與初期數進行比較，隨即進行適當的調整。其同一控制下的企業合并的類型具有多樣性，其中主要包括母公司收購子公司的子公司的股權、子公司收購母公司其它子公司的股權以及子公司收購母公司其它子公司的子公司的股權等三種形式。而在對非同一控制下的企業進行合并時，需要準確的計算出合并的成本，并將購買日支付對價的公允值以及相關的費用進行整合，始終遵循會計處理原則，與購買法進行對比，其中與在同一控制下的企業進行合并不同的是，該方式省去了對初期數進行調整的環節，但是在期末確認過程中，對購買日進行確認，與被購買方的公允價值進行結合，以此為基礎進行計算，并根據被購買方報表的實際情況準確的對其進行調整，保證合并財務報表的順利進行[1]。

（二）母公司增加子公司的合并利潤表的編制。報告期內母公司增加子公司的合并利潤表的編制，仍然以同一控制下企業合并與非同一控制下的企業合并進行分析，在合并利潤表的編制過程中，將企業全部的收入以及費用進行整合，由專業的財務人員準確的錄入到工作底稿中，其中將主要圍繞非同一合并下的合并利潤表的編制進行研究，最后將收入、費用以及利潤的綜合進行抵消處理。在實際的操作環節中，實時對被購買子公司期末提供的利潤表進行研究，要將自被購買日與報告期末中的收入以及費用情況進行統一，將其從全部的利潤表中提取出來準確對其進行合并。在此環節中，需要對編制子公司的利潤變動與所有權變動表進行整合分析，一般數據時間段在自購買日至報表期末為基準，將其進行合并，最終抵消處理。同時，還可以將子公司的收入、費用、利潤以及購買日前的金額進行處理，其中將前三者之和減去購買日前的金額，仍然按照上述步驟將其進行合并，最終抵消處理。其中第一種方式相對于第二種較為簡單，第一種方式主要在報告期內將相關的利潤表等信息進行有效的合并并抵消，而第二種則需要進行分錄處理，還需要考慮到子公司購買日之前的損益，對所有權的變動表金額進行計算。其中抵消分錄涉及的方面較多，主要包括“營業成本”、“營業收入”、“管理費用”以及“未分配利潤”等。

（三）母公司增加子公司的合并現金流量表的編制。報告期內母公司增加子公司的現金流量表的編制仍然以非同一控制下的企業合并進行分析，其中在實際的操作環節中可以通過兩種方式進行。第一種，將報告期內的現金流量表進行編制，其報告期內主要包括子公司自購買日起到報告期末這一段時間，隨即進行合并處理。第二種方式較為復雜，需要對被購買的子公司的全部現金表進行整合處理，實時關注工作底稿的實際情況，對其進行合并處理，將其進行加總，并對購買日之前的子公司發生次數進行收集，隨即進行抵消。在利用這兩種方式進行合并的過程中，需要實時對底稿補充資料的初期余額進行整理，為了保證合并的準確性，要對其進行抵消。在對購買日子公司現金及現金等價物的余額進行計算時，要充分考慮到子公司現金及等價物的初期余額，并與應抵消的子公司購買日之前的現金流量凈增加額進行對比，其中二者的之和則為其實際的余額[2]。

二、報告期內母公司處置子公司合并財務報表

（一）母公司處置子公司的合并資產負債表的編制。報告期內母公司處置子公司合并財務報表的方式具有多樣性，其可以是降低投資比例以及子公司被政府接管等，一定程度上是對母公司主導權的限制，削弱了經營決策能力，其中在合并資產負債表的編制過程中，實時對報告期內的母公司以及子公司的經營狀況進行分析，并在規定的時間內處置子公司，掌握好對子公司投資的方式，其經常出現轉換成其它資產形式的現象，在此情形下，在期末階段，由于已經轉換成其它資產，將會缺乏合并的基礎。在合并資產負債表的編制的環節中，要對其報告的初期以及期末數進行分析，在實際的調整過程中，要盡量避免對初期數進行調整。

（二）母公司處置子公司的合并利潤表的編制。報告期內母公司處置子公司合并利潤表的編制過程中，要在報告期內進行處置，實時對在此期間的收入、費用以及利潤情況進行整合與分析，并將其準確的納入到利潤表中。在此環節中，需要始終堅持新會計準則的標準，母公司對子公司股權投資形式進行確認，一般以成本核算法進行操作，在處置子公司的合并利潤表的編制時，準確的計算出處置的收入情況，并與投資成本相比較，一般通過前者減去后者的差額的方式將其當期收益情況進行展示。同時，為了保證處置收益在合并報表上實時進行反映，在此環節中，需要嚴格按照權益法的相關規定執行，根據子公司實際收益情況對其進行調整，在將處置的收益合并報表與個別財務報表進行比較的過程中可以發現其前者要比后者的數量少，在對子公司投資進行調整的過程中，要準確的計算其差額，隨即對子公司進行處置。當母公司已經處置子公司的合并利潤表的編制時，則需要借助編制抵消分錄的方式進行操作，注重整合利潤表，將報告期內的收入、費用以及利潤納入其中。其同一控制下企業合并和非同一控制下企業合并的會計處理具有差異性，在同一控制下的企業合并增加子公司合并利潤表的編制過程中，其經營結果要保持持續的計算，在合并利潤報表時，應當將子公司和當期期初至報告期末的收入、費用以及利潤納入合并利潤報表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。

（三）母公司處置子公司的合并現金流量表的編制。報告期內母公司處置子公司合并現金流量表的編制過程中，要對報告期內的現金流量融合到現金流量編制表中。注重做好報告期的期末合并現金流量表的編制，與工作底稿相比較，對報告期的現金流量進行加總處理，并工作底稿進行合并，需要實時掌握其補充資料中的現金等價物的在報告期內的期末余額情況，并計算出資報告期內處置日的現金金額，并利用前者減去后者，及時與合并資產負債表的現金項目進行對比。同時，在此環節中，需要借助直接法的方式進行編制，仍然需要減去子公司處置日的現金金額。為了準確對減去金額進行定位，則需要實時對母公司處置子公司的現金進行整合，在進行投資活動時，要對處置子公司的現金金額進行計算，準確的對項目進行反映，合并現金流量表的編制要以現金流量的凈額為基準。

三、結語

報告期內母公司增減子公司合并財務報表中，主要從合并資產負債表的編制、合并利潤表的編制以及合并現金流量表的編制三個方面出發，詳細的分析其在報告期內合并報表的實際經營情況，有助于提升報告期內母公司增減子公司的合并財務報表的準確性。