互聯網企業無形資產確認與計量問題探討
——以騰訊控股為例

一、互聯網企業無形資產的相關概述

（一）無形資產的定義

我國《企業會計準則——基本準則》（2006財政部頒布），對無形資產的定義是：“無形資產是指企業擁有或者控制的沒有實物形態的可辨認非貨幣性資產。

（二）互聯網企業無形資產的特點

1.知識類無形資產比例較大。互聯網企業的知識類無形資產如知識產權、專利權、非專利技術等共同構成了互聯網企業的核心競爭力。因此，互聯網企業為了增強其競爭力、提高盈利能力就有必要改進無形資產的確認和計量過程。

2.以網絡環境為依托。互聯網企業無形資產的一個重要特點就是依托于互聯網，其必須在網絡大環境下生存發展。沒有互聯網，無形資產就不能發揮應有的作用。并且，互聯網行業和其他行業的無形資產相比，最大的不同也是依賴互聯網大環境，傳統行業的無形資產比如土地使用權，互聯網大環境對其價值影響不太大。

3.以內部研發為主導。無形資產作為互聯網企業最核心的資產，能夠給企業帶來直接的利潤。為了增強企業競爭力獲得長遠發展，互聯網企業必須自主研發，投入大量研發支出。研發支出也日益成為互聯網企業經常性的支出，數額也變得越來越大。互聯網企業之間的競爭主要就是在無形資產的研發方面的差異。

二、騰訊控股無形資產概述

（一）無形資產基本情況

據2018年有關調查數據顯示，騰訊控股2018年底的無形資產總額為566.5億元，是總資產723,5.21億的7.83%。其公司的無形資產主要包括：商譽、授權、技術、電腦軟件等。

2018年騰訊控股研發支出為247億，主要在創新及科技方面的有較大投資,將云計算技術與AI及數據分析功能結合。而財務報表中顯示2018比2017年無形資產只增加了163.84億元，除去本年的攤銷額，我們發現騰訊控股研發支出的33.67%進行了費用化。

（二）無形資產的確認

騰訊控股的研發支出中，少部分符合研究階段的確認標準：1、在此階段具有探索性及研究成果不確定性；2、公司無法證明帶來經濟利益流入的無形資產的存在。因此，騰訊控股將少部分研發支出確認為研究階段的支出，計入當期損益。雖然33.67%這個比例較小，但實際金額較大，并且這些支出有利于無形資產的形成，預計會給公司帶來經濟利益的流入。將其確認為費用會加大前期的虧損，夸大后期的盈利能力，存在不合理的現象。大部分研發支出符合開發階段的確認標準：1、形成成果的可能性較大；2、有可靠的技術和資源支持；3、有使用或出售意圖；4、屬于該階段的支出能可靠計量。騰訊控股擁有充足的資金、相關的新技術、高質量的管理團隊、產品市場等，這些都是互聯網企業確認無形資產的條件。

騰訊控股眾多的研發尖端人員，給公司帶來了大量經濟利益的流入，使騰訊控股成為先進的互聯網公司。但由于研發人員的知識資產無法辨認，不符合資產定義，騰訊控股沒有將高科技人才計入無形資產。

（三）無形資產的計量

騰訊控股無形資產在計量時采用歷史成本模式，也就是在取得或研發無形資產時按照實際支付的現金或者所付出的公允價值來進行計量。符合資本化條件的研發支出計入“研發支出—資本化支出”反之計入“研發支出—費用化支出”。期末將“研發支出—費用化支出”的余額轉入當期損益。期末“研發支出—資本化支出”分為兩種情況，已經達到預定用途的，將其轉入無形資產的成本。未形成無形資產的，仍在研發支出中保留，達到預定可使用狀態時再轉入無形資產的成本。無法區分是研究階段還是開發階段的支出時，按照會計準則的要求，在研發支出發生時將其計入當期損益。

三、互聯網企業無形資產確認計量中存在的問題

（一）無形資產確認的范圍過窄

無形資產一個較大缺陷就是確認范圍過窄。互聯網企業相對于傳統企業無形資產占比更大。我國會計準則規定符合無形資產的定義，且滿足確認條件的資產才能卻認為無形資產。但是互聯網中，很多能夠為企業創造價值的沒有實物形態的資產被排除在外，如域名、訪問量、新聞熱度等，這些資產都沒有在財報中體現，不符合會計完整性。

（二）無形資產的處置未被重視

對于互聯網企業來說，無形資產為企業創造的價值遠遠超出了固定資產，但是我國會計準則對于無形資產的后續計量并沒有像固定資產那樣完善，例如無形資產處置，直接將無形資產的賬面價值和攤銷額在相反方向沖銷，而固定資產先將賬面余額和累計折舊轉入固定資產清理科目。

（三）無形資產的計量方法不夠完善

根據現行會計準則規定無形資產計量適用歷史成本模式。但對互聯網企業來說，無形資產的實際價值會隨著企業的發展而不斷變化。存在一種普遍現象即互聯網企業成立初期，其無形資產的價值并不是很高，但是隨著企業的發展和壯大，該企業無形資產的價值有了成倍的上升。所以歷史成本并不能反映企業無形資產的真實價值，因此也影響了企業的會計信息質量。

（四）資本化條件的界限模糊

實務工作中，無形資產的研發過程復雜并產生較多的支出，判定研發支出資本化條件較困難。并且其確認條件是籠統的文字表述，缺乏定量的標準。在實際操作中給企業留下了操縱利潤的空間，對財務報表的準確性造成了影響。

四、互聯網企業無形資產確認計量改進建議

（一）擴大無形資產的確認范圍

1.將域名確認為無形資產。互聯網公司的盈利都是在網絡中實現的，理所當然網站也是給企業帶來經濟利益流入的主要因素。而域名又是網站的名字，很多互聯網公司花巨資來購買域名。域名能夠給互聯網企業帶來經濟利益的流入，其成本又能可靠計量，但現行的會計準則并沒有將其納入無形資產的確認范圍中。

2.將網站訪問量確認為無形資產。網站訪問量反映一個公司的受歡迎程度。從客觀上訪問量能夠給互聯網企業帶來經濟利益的流入，網站的訪問量如果很火爆，這就會給企業帶來隱形的財富。例如廠商在網站的廣告投放量。網絡廣告對于互聯網企業來說是一種很好的盈利方式。并且訪問量是企業發展的重要基礎，如果一個企業尤其對于互聯網企業來說沒有這個基礎，那么企業就無法正常運行、實現更多的盈利。因此，網站訪問量應該作為互聯網企業的無形資產。

3.將人力資源確認為無形資產。企業的員工為企業創造了價值和財富，尤其互聯網這種靠腦力勞動的企業來說，員工的聰明與智慧能為企業帶來經濟利益的流入。但我國會計準則沒將此項資源納入無形資產的確認范圍，這就低估了企業價值，并且也影響了會計信息質量。

（二）增設與無形資產有關的會計科目

1.新增對應的明細科目。擴大無形資產的確認范圍，將域名、網站訪問量、人力資源等確認為無形資產，為了更準確對無形資產進行計量，應增設“域名”“人力資源”等與這些資源相對應的二級明細科目。

2.增設“無形資產清理”科目.無形資產在處置時是直接沖銷成本和累計攤銷，剩余價值根據具體情況進行結轉。這種做法不能清楚反映其在處置過程中的價值。應增設過渡性科目“無形資產清理”，可以將無形資產清理過程中產生的各項費用和收入計入該科目。

3.在報表中增設“累計攤銷”“無形資產凈值”項目.互聯網企業資產中大部分是無形資產，所以應該增加財務報表中的項目列示，在財務報表中反映無形資產的原值、攤銷、減值等項目十分必要。這樣可以真實地反映無形資產的實際經濟價值和收益狀況。

（三）完善無形資產的計量屬性

目前我國無形資產采用歷史成本計量。但無形資產的價值，尤其是互聯網企業，受很多因素的影響，市場的發展、競爭對手的技術進步、金融危機、企業自身的利益勾結等都會影響企業對無形資產的價值。如果無形資產一直按歷史成本計量，這是不符合實際情況的。應該根據互聯網企業的具體情況，制定出無形資產后續計量可以采用公允價值計量的相關規定。

（四）重視研發支出資本化判定

對于研發支出資本化條件的評估，尤其是互聯網企業應該重視研發支出費用化和資本化支出的認定。公司可邀請專業人員評估研發支出是否很可能形成無形資產。在互聯網企業，研發支出金額較大對報表的影響較大，聘請專家既有利于防止企業利用會計準則的漏洞來操縱利潤，又有利于會計人員學習研發支出劃分的經驗。在以后的會計處理中，可以提高其敏感度和專業判斷能力。

五、結語

本文的主要觀點是我國無形資產的確認范圍較窄，計量模式等有待改進。我國會計行業專家在無形資產核算某些方面還存在欠缺。尤其對于互聯網公司，無形資產的研發支出占總支出的比例較大，無形資產是互聯網企業最重要的資源。企業應該越來越重視無形資產，完善無形資產的核算，在財務報表中更充分得披露無形資產的價值。提高企業會計信息質量，推動會計行業的健康發展。