淺談公立醫院在新政府會計制度實施下的幾點探討

作為最基層的事業單位之一的公立醫院，在施行《政府會計制度》之后，也遇到了很多現實問題，筆者根據學習理論和工作實踐中的疑問和困惑，拋出幾點淺薄的看法，旨在工作崗位上更好的實踐和運用。

一、雙制度下，預算會計“資金結存”與財務會計“庫存現金”和“銀行存款”并不存在勾稽關系

政府會計制度的最大亮點就是“雙基礎、雙制度、雙報告”的會計體系，相同經濟業務下從財務會計角度和預算會計角度進行平行記賬，最終生成政府財務報表和政府決算報表。很多公立醫院的基層會計人員都會對自己的賬務處理抱有很大疑惑，總想找出財務會計科目和預算會計科目的勾稽關系，除了會計報表第六項，本年收入和費用的差額為本年預算收支差額的調整項之外，其他科目之間并沒有平衡關系。堅決不能將庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金、財政應返還額度科目之和與預算會計中的“資金結存”劃等號，這是一個經常會犯的誤區，要注意區分掌握。

二、政府會計制度施行之后應注意甄別預付款項與暫借款項

執行新的政府會計制度之后，預算會計維度會將預付款項的金額列為支出，暫借款項在預算會計的維度是不進行會計處理的，待到報銷時才根據實際發生數額作會計賬務處理。所以，在各大公立醫院施行政府會計制度之前，必須將做賬務中將預付款項與暫借款項所涉及的會計科目區別開來，調整期初，結轉期末結余。

三、“應付”科目核算事項中的重點與難點

新制度實施后，在實際操作中，雙基礎下必然有雙分錄，財務會計維度和預算會計維度在科目設置上必然不一致。

（一）“應付職工薪酬”。在財務會計維度下，公立醫院在核算全院職工工資、獎金、津貼、保險、住房公積金時，根據實際發生數，通過“應付職工薪酬”來進行核算，而“應付職工薪酬”下屬二級明細科目與實際支出科目并不一致，譬如會出現某類費用同時出現在“業務活動費用”和“管理費用”中。由于薪酬的應領數和實際發生數存在差異，實際發放時，很難保證與預算會計科目明細完全相同。

（二）“其他應交稅費”。涉及到新個稅時，會通過“其他應交稅費”進行核算，在進行賬務處理時，分錄如下：

借：業務活動費用/單位管理費用

貸：其他應交稅費——應交個人所得稅

但是在實際扣除時，預算會計維度的要求是必須明確區分每筆代扣代繳費用的支出明細。通常情況下，公立醫院科室多，人數廣，通過人工進行查找，工作量巨大，難以確保數額正確。

四、政府會計制度對全成本核算的重大影響

新政府會計制度原則上取消了成本報表，但是公立醫院各科室仍然實行成本核算，主要包括各科室、各診療次數、日床位數等作為成本核算對象來編制成本報表，成本報表核算會影響到月度和年度的獎金。由于受新醫改的深化和影響，對公立醫院的運營模式產生了很大沖擊，醫院全成本管理不再是簡單粗暴的總成本數額的下降，還提出了更高的要求，即對全成本核算方式進行精細化、優良化管理。

五、與公立醫院固定資產相關累計折舊的計提

新制度執行前購買的固定資產，譬如64排CT機已經記錄在之前的支出類科目下。新制度執行后，與其相關的折舊會不會出現重復計入費用/支出類科目的可能性。其實不然，新制度執行前，計入支出的同時，還會影響“資產基金”或者“非流動資產基金”，結轉時，會減少“累計盈余”，同時還會將“資產基金”或“非流動資產基金”結轉增加“累計盈余”，“累計盈余”科目一借一貸，增減不影響金額變動。

綜上所述，政府會計制度的實行雖然復雜且困難，尤其是對公立醫院的會計核算水平、全成本管理、財務管理綜合能力、電算化信息水平和財會人員的素質和水平都提出了更高的要求。公立醫院必須以新政府會計制度為契機，提升財務管理水平，促進新制度在公立醫院的順利實施。