稅收政策變化與《中國稅制》課程教學(xué)方法研究

董 蕾

（吉林財經(jīng)大學(xué) 吉林·長春 130117）

《中國稅制》課程是稅務(wù)專業(yè)和會計專業(yè)的基本專業(yè)課程，理論知識復(fù)雜龐大，知識點繁多瑣碎，應(yīng)用起來考驗學(xué)生能力，屬于既需要記憶又需要實踐應(yīng)用的課程，學(xué)習(xí)難度較大。當(dāng)前我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，外界環(huán)境變化較快，稅收政策的改革變化比較大，對從業(yè)者提出了更高要求。《中國稅制》課程教學(xué)面向的是未來的財會工作從業(yè)者，必須在課程內(nèi)容、實踐上都做到與時俱進(jìn)，提高學(xué)生理論聯(lián)系實際的能力，符合高校培養(yǎng)高端復(fù)合應(yīng)用型人才的目標(biāo)，同時也要滿足企事業(yè)單位的用人需求和未來社會的發(fā)展需要。

1 近年來我國稅收政策變化

近年來，我國的稅收政策不斷調(diào)整，車輛購置稅法、車船稅法、船舶噸稅法、耕地占用稅法、環(huán)境保護(hù)稅法、煙葉稅法、資源稅法、契稅法和城鎮(zhèn)土地使用稅法繼個人所得稅法、企業(yè)所得稅法后，均已通過全國人大及其常委會立法。目前，我國的18個稅種中已經(jīng)有11部法律。從2016年5月1日開始全面實行“營改增”，由此營業(yè)稅徹底退出了歷史舞臺；從2019年1月1日開始，新個人所得稅法全面實施，專項附加扣除是改革的一大亮點；2019年實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，小微企業(yè)的范圍從原來的年應(yīng)納稅所得額30萬元提升至300萬元，有更多的企業(yè)能夠享受這一優(yōu)惠政策；一般納稅人在2020年1月1日以后開具的各類常規(guī)發(fā)票，取消認(rèn)證確認(rèn)、申報抵扣、稽核比對等活動的期限，不受360天的期限要求；2020年針對疫情，國家在支持防護(hù)救治、物資供應(yīng)、公益捐贈和復(fù)產(chǎn)復(fù)工方面都制定了相關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)這些變化，《中國稅制》教學(xué)工作也要相應(yīng)做出調(diào)整。

2 稅收政策變化帶來的課程特點變化

《中國稅制》課程是財會專業(yè)學(xué)生的基礎(chǔ)課，是稅務(wù)專業(yè)的主干必修課程，學(xué)生要掌握我國稅制的各類知識點。該課程知識點復(fù)雜瑣碎，體系龐大，學(xué)生需要記憶并運用。該課程實踐要求也較高。隨著我國稅制不斷改革，并且在今年出現(xiàn)了各類需要在具體操作上進(jìn)行調(diào)整的稅制變化，課程教學(xué)也需要跟隨實際稅制改革形勢來調(diào)整。在當(dāng)前環(huán)境下，《中國稅制》課程的特點如下。

2.1 稅法知識點多

當(dāng)前我國除了增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等四個大稅種以外，還有其他14個小的稅種，數(shù)量較多，對于學(xué)生來講，這18種稅種的稅收要素，從征收范圍，納稅人，征收環(huán)節(jié)，再到稅率如何規(guī)定，稅額如何計算，是否存在稅收減免情況，內(nèi)容非常復(fù)雜。稅種多，知識點瑣碎復(fù)雜，學(xué)生需要將這些稅種相關(guān)信息牢記心間，并且熟記其中的差異，對于學(xué)生來講，所有稅制調(diào)整，都帶來新的要記憶的知識點，學(xué)生需要做好知識點分類記憶，避免出現(xiàn)漏記或者混淆問題。

2.2 稅收法規(guī)零散

我國的18個稅種的相關(guān)規(guī)定與執(zhí)行要求散落在不同的法律文件當(dāng)中，在不同的時間發(fā)布，發(fā)布者包括國家稅務(wù)總局、海關(guān)、財政部以及各部門聯(lián)合出臺等。國家稅務(wù)總局在管網(wǎng)上設(shè)置了稅收法規(guī)庫，及時更新，稅收規(guī)則收錄較為全面細(xì)致。在法規(guī)庫中，增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅四個主體稅種的相關(guān)規(guī)定高達(dá)500條以上，其他小稅種相應(yīng)條目在100條左右。各個稅種的法律規(guī)定之間雖然也有聯(lián)系，但是其關(guān)鍵點的邏輯不一定相同，給學(xué)生的記憶帶來難點。根據(jù)實際情況，教學(xué)過程中要隨時調(diào)整，學(xué)習(xí)個人所得稅相關(guān)規(guī)定，不一定要先學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定。

2.3 政策變化較快

我國的稅收法規(guī)一直在變，特別是稅收具體執(zhí)行的規(guī)則、細(xì)則常常發(fā)生變化。當(dāng)前稅收的立法還需要完善，一方面稅制結(jié)構(gòu)需要進(jìn)行調(diào)整，另一方面所有稅種的稅收要素的設(shè)計和安排也需要進(jìn)行調(diào)整，讓整體趨于合理化。例如，我國的增值稅。2016年5月進(jìn)行了“營改增”政策改革，到了2017年，將13%的稅率取消，稅率從四擋簡化為三檔。原本稅率13%的與居民生活、文化宣傳活動、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)活動相關(guān)的二十三類貨物，稅率降低為11%。到2018年5月，制造業(yè)等行業(yè)的稅率由過去的17%降低為16%。建筑行業(yè)，交通運輸也的稅率由過去的11%降低到10%。2019年4月開始的深化增值稅政策，制造業(yè)等行業(yè)的稅率再次降低，從16%降低到13%，而建筑行業(yè)，交通運輸業(yè)的稅率從10%降低到了9%。“營改增”試點發(fā)展到“營改增”正式改革，結(jié)合這些年稅率的變化，稅制幾乎年年有變動。除此之外，個人所得稅改革影響深遠(yuǎn)，資源稅稅制變動也較大。對于稅制教學(xué)來講，教學(xué)內(nèi)容變化快，需要及時跟進(jìn)各類稅制相關(guān)政策與文件，避免課程內(nèi)容陳舊，對學(xué)生毫無指導(dǎo)意義。授課過程中也要提醒學(xué)生，時常關(guān)注稅收政策和執(zhí)行細(xì)則的變化，養(yǎng)成終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣。

2.4 實踐要求較高

我國稅制改革不斷完善，縱深發(fā)展，對從業(yè)人員的納稅申報水平要求更高。從業(yè)人員不僅要具備稅制相關(guān)理論功底，也要具備縝密分析能力，處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅務(wù)問題。因此，《中國稅制》課程講授需要提高學(xué)生的實踐應(yīng)用能力，培養(yǎng)學(xué)生面對實際報稅業(yè)務(wù)的處理水平。

3 稅收政策變化條件下《中國稅制》課程教學(xué)方法研究

3.1 根據(jù)稅收政策變化設(shè)定整體教學(xué)目標(biāo)

教師在準(zhǔn)備課程內(nèi)容之前，首先根據(jù)教學(xué)對象的學(xué)情、課程總體教學(xué)目標(biāo)、當(dāng)堂課內(nèi)容、當(dāng)堂課內(nèi)容是否因稅制變化而有所調(diào)整等因素，綜合考量教學(xué)原則與具體方式方法。總體教學(xué)仿真決定了學(xué)生將課程掌握到什么程度，因此在教學(xué)之前必須制定好教學(xué)仿真。課程首先要教會學(xué)生我國基本的稅收政策，各類稅收常識，例如稅種、納稅人、征稅范圍、稅率、稅收優(yōu)惠、納稅期限等等。其次，稅務(wù)專業(yè)和會計專業(yè)學(xué)生需要了解并熟練掌握我國目前各個稅種的基本要素，可以準(zhǔn)確地計算出各個稅種的征收金額。對于增值稅、消費稅、個人所得稅、企業(yè)所得稅等主要稅種的相關(guān)要素掌握要更加精確，對于稅收具體細(xì)節(jié)可以表達(dá)并運用。最后，學(xué)習(xí)稅制最終的要求是培養(yǎng)學(xué)生能夠運用這些稅制知識完成納稅申報工作，解決納稅實務(wù)中存在的問題，對主要稅種的籌劃要有所了解。根據(jù)稅收政策調(diào)整來及時調(diào)整自身知識體系。

3.2 根據(jù)稅收政策變化安排授課內(nèi)容

稅制課程的內(nèi)容較多，從稅收的基本原理到各個稅種的關(guān)鍵要素，再到具體申報細(xì)則。在課堂教學(xué)有限的時間內(nèi)，必須提高課堂教學(xué)效率，保證教學(xué)目標(biāo)實現(xiàn)。在安排這門課程課堂教學(xué)內(nèi)容時，要劃分出重點內(nèi)容，合理安排課程和各個環(huán)節(jié)的教學(xué)實踐。首先，必須明確重點就是要掌握的基礎(chǔ)內(nèi)容。教學(xué)活動需要一個著力點，幫助學(xué)生攻堅。基本稅收原理，重要稅種關(guān)鍵要素，稅收實務(wù)細(xì)則，計算方式，是學(xué)生要掌握的內(nèi)容。學(xué)生必須能夠熟練掌握基本內(nèi)容和重點內(nèi)容，再延伸出去，細(xì)致學(xué)習(xí)其他內(nèi)容。基本內(nèi)容，重點內(nèi)容教學(xué)至少安排60%的課時進(jìn)行教學(xué)。安排學(xué)生多參加課堂活動，將輸入輸出相結(jié)合，強化學(xué)習(xí)效果。對于重點以外的其他內(nèi)容，稅種的特殊規(guī)定可以以專題的模式來開展教學(xué)。非主要稅種的教學(xué)工作由學(xué)生自學(xué)完成，課堂上完成重難點的講解，對知識點進(jìn)行點撥。剩余時間可以進(jìn)行復(fù)習(xí)和應(yīng)用練習(xí)。

3.3 根據(jù)授課內(nèi)容選擇合適的教學(xué)方法

《中國稅制》課程內(nèi)容繁復(fù)瑣碎，需要采用豐富的教學(xué)方式方法，幫助學(xué)生記憶和應(yīng)用。教師可以利用直接講授法、小組討論法、問答法等傳統(tǒng)教學(xué)方式方法，也要引入新的方法，例如案例教學(xué)法、探究教學(xué)法、翻轉(zhuǎn)課堂、多媒體教學(xué)法，將學(xué)習(xí)資源豐富的網(wǎng)絡(luò)應(yīng)用起來。

日常教學(xué)中，直接授課法與小組討論法結(jié)合起來。稅收基本理論部分由教師進(jìn)行講解，對于稅收的原則、作用，納稅人的權(quán)利義務(wù)等內(nèi)容，教師可以為學(xué)生進(jìn)行分組，以一些話題引導(dǎo)學(xué)生小組展開討論，拿出小組總結(jié)的內(nèi)容。也可以將直接講授法與實踐教學(xué)相結(jié)合，講授理論知識后，拿出一個實例，讓學(xué)生嘗試實踐。也可以運用多媒體教學(xué)，為學(xué)生播放近年來的稅制改革新聞，與文件結(jié)合起來，理解稅制改革的深意。通過多媒體也可以播放很多課程實踐案例，用真實的稅收實務(wù)來激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，參與其中。

3.4 根據(jù)現(xiàn)實需要加強實踐教學(xué)

根據(jù)我國當(dāng)前稅制改革特點以及各個稅種的獨立性，可以在每個理論學(xué)習(xí)部分之后安排實踐環(huán)節(jié)。通過實踐來加深學(xué)生對知識點的記憶，并且理解知識點如何在報稅實務(wù)中應(yīng)用，幫助學(xué)生提高動手實踐能力，同時培養(yǎng)思考能力、應(yīng)變能力、解決問題的能力等。通過實踐，學(xué)生能夠?qū)χR點進(jìn)行記憶、深入理解和應(yīng)用，具備良好的實操能力，對專業(yè)知識消化較好，同時，教師也能夠?qū)W(xué)生的學(xué)情了解更多，有助于后續(xù)課程內(nèi)容和教學(xué)方法的安排。學(xué)校可以適時開展一些校企合作類項目、頂崗實習(xí)，讓學(xué)生真正走上工作崗位嘗試一下，在日常報稅實務(wù)中如何應(yīng)用稅制知識內(nèi)容，同時也能夠發(fā)現(xiàn)自己的薄弱之處，無論是理論知識還是實踐應(yīng)用，學(xué)生可以根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題調(diào)整自身后續(xù)學(xué)習(xí)的方式方法，將短板補足。實踐應(yīng)用能夠讓學(xué)生對報稅實務(wù)更加熟練，提高個人能力，實現(xiàn)《中國稅制》教學(xué)目標(biāo)。

4 結(jié)語

本文對當(dāng)前我國的稅收政策變化進(jìn)行了簡單分析，在這一改革環(huán)境下，開展《中國稅制》課程教學(xué)方式方法創(chuàng)新發(fā)展的途徑，在課程內(nèi)容和教學(xué)方式方法上都進(jìn)行調(diào)整，讓學(xué)生具備理論聯(lián)系實際的能力，更好地應(yīng)對稅制改革變化。嘗試運用傳統(tǒng)教學(xué)方法結(jié)合更多的實踐應(yīng)用，幫助學(xué)生深化對我國稅制的理解，并且提升實踐水平，更好地面對未來的相關(guān)工作。