科研院所新品研發的內部控制與會計核算

馬艷

摘要：伴隨著我國科研院所改革的不斷深化，開發應用型科研院所將最終轉企走向市場，科研院所要實現全面可持續發展，就必須不斷加大科研知識技術創新與高技術產業發展的自主創新步伐，而加快創新步伐必然需要投入大量的人力物力開展新產品研發。科研院所正確有效的開展新品研發成為科研院所求生存謀發展的重要課題。

關鍵詞：科研院所；新品研發；內部控制；會計核算

一、新品研發費用加計扣除政策給科研院所的推動作用

國家為深化科技體制改革，不斷加快自主科技創新的步伐；為加強創新體制建設，不斷引導并加大自主研發的投入，鼓勵科研院所加大研發力度。一方面國家加強稅收優惠政策。新品研發費用加計扣除不斷出現新政策，加大了加計扣除比例、放寬了加計扣除適用范圍。2018年發布的財稅99號文“關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知”指出，在企業的研發過程中，形成無形資產所發生的實際研發費用，可以稅前攤銷無形資產成本的175%；未形成無形資產的實際研發費用計入當期損益的，在2020年12月31日前，可稅前加計扣除實際發生額的175%。2018年發布的財稅64號“關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知”指出，對于企業通過委托境外的方式發生境外研發費用（研發費用的80%）且不超過境內符合條件的研發費用三分之二的情況下，可以在計算企業所得稅時稅前加計扣除。另一方面國家加大考核力度。研發人數、自主知識產權專利數量、科研經費投入規模及技術投入比率等指標都是科研院所經營考核的主要目標值，意在督促科研院所加大研發投入，促進科研院所科技創新，給科研院所帶來長期發展的引擎動力。

科研院所要提高自身的市場競爭力，必須不斷提升科研院所的研發水平和產品的科技含量，加大新品研發的投入力度，相繼推出的新品研發費用稅前加計扣除政策，大幅度降低了科研院所的研發成本，推動了科研院所創新研究的積極性。科研院所需要對相關的新品研發項目及研發費用進行有效的管理，通過加強新品研發項目的內部控制和會計核算，使得研發項目能夠順利開展，并取得良好的成果。新品研發項目成功后，費用化能增強企業積極創新能力級、產品升級和產業結構調整，資本化能優化企業的資本結構與資源配置，提高企業的融資能力。即使新品研發項目失敗，也能享受研發費加計扣除政策減少所得稅增長利潤，推動科研院所不斷進步，帶來長遠的經濟增長點、提升長期競爭能力和可持續發展能力。

二、加強科研院所新品研發內部控制

（一）加大新品研發的投入力度

科研院所要強化參與市場競爭的自主意識，保持自主戰略性高技術能力等關鍵技術是科研院所長期發展的根本，因此在保持現有產品銷售額完成短期經營目標同時更要加大研發新產品力度提升自身長遠競爭力。為調動創新研究的積極性，科研院所應加強新品研發項目的宣傳力度。一方面科研院所在單位大力宣傳新品研發項目重要意義，能夠鼓勵自主研發新品的積極性。另一方面，相關人員學習掌握最新的加計扣除政策并合理運用，進而增強企業在現行經濟中的市場競爭力。研發人員是科研院所的主要生產力，科研院所應成立專門的研發技術中心，組建具有創新思維的人員和研發隊伍，積極思考創新并大膽實踐，投入精力真正用到扎扎實實的研發上。由所務會或者董事會決議立項，鼓勵研發人員申報新品項目，鼓勵研發人員加強學習國內外新技術提升隊伍研發水平，對重點項目實施對口支持，加強對研發新技術項目的激勵考核制度，通過加大對新技術新項目的投入力度和提高對新品研發成果的獎勵考核等多方面措施，提升研發工作效率，積極開展新品研發。

（二）加強新品研發的全周期管理

科研院所要加強新品項目管理，聯動多部門，加強項目立項、研發、采購、裝配調試、工藝或者技術驗證、費用支出、考核等全周期管理，高質量的完成新品研發項目。在科研院所內部有很多部門，部門間按照分工配合與協作，對新品項目實現全周期管理。決策部門需要確定新研發項目的方向及類型。技術部門的項目組申報新品項目并編制項目計劃任務書及方案報告，項目任務書及方案報告包括項目基本情況、項目所需人員配置、設備配置、經費預算及項目進度表、項目預計達到性能及技術指標等。項目管理部門組織技術專家、財務專家對項目計劃任務書及方案報告進行評審，通過評審后，由所務會或者董事會發文正式下達新品研發項目。項目進入研發階段后，由項目管理部門按照項目計劃任務書的節點要求，對計劃節點的執行情況進行監督檢查和協調。采購部門按照項目采購申請要求進行采購材料。財務部門提供項目資金保障并做好新品研發項目成本核算。待項目研發結束，項目組出具研發成果相關的研發成果報告及效用報告等。質量部門負責完成項目成果的檢驗。項目管理部門按照項目成果與項目任務書中技術指標進行項目考核。人力資源部門依據項目考核結果給予項目組獎懲。

三、加強新品研發的會計核算

財務部門要提高財務人員專業技能，加強對相關政策的學習和知識更新，做好新品研發項目的會計核算與稅務處理工作，強化財務管理，規避稅務風險，將新品研發項目在研發費用加計扣除中稅收政策的作用充分激發，最大限度的享受國家稅收優惠政策的同時，提升科研院所的科技實力。

（一）加強財務人員專業技能

新品研發活動本身是一個很復雜的內容，會計人員要加大研發費加計扣除工作的重視，提高自身專業技能，加強對新政策準確解讀，準確歸集核算各項研發費用，合理界定研究開發項目支出資本化或者費用化，做好新品研發項目的會計核算工作。定期參加稅務機關組織的培訓，獲取最新的研發費加計扣除知識。學習研發費加計扣除最新政策，做好新品研發項目的稅務處理工作，規避政策變更帶來的風險。

（二）做好新品研發的會計核算工作

1.在新品研發項目開始時，財務部門按照會計準則準確的設置會計科目核算項目成本。在“研發支出”一級科目下設置二級科目“費用化支出”與“資本化支出”，便于對研發中的費用支出和資本化支出準確核算。嚴格分項目核算研發支出。

2.在新品研發項目的研發過程中，核算會計人員要嚴格按照項目開支范圍分項目進行會計核算，為項目采購的直接材料計入材料費。用于項目燃料和動力費用計入動燃費（采用工時占用比例或者其他標準分攤計入）。直接從事研發活動人員的工資和五險一金，以及臨時雇傭的人員勞務費等計入職工薪酬核算。專用研發活動儀器設備計提的折舊費，通用儀器設備的折舊費應按研發與非研發活動的實際工時占比等合理方法進行分配計入的折舊費。專用研發活動的軟件、專利權的非專利技術的無形資產攤銷費，通用無形資產攤銷費應按其研發活動與非研發活動的實際工時占比等合理方法分配計入攤銷費用。其他費用用于核算與研發活動直接相關的其他費用，如設計費、文獻出版資料費、差旅費、會議費、專家咨詢費、測試檢驗費、成果鑒定及評審費用等。

3.新品研發項目結束后按照項目成果形成無形資產的轉入無形資產形成資產，未形成無形資產計入當期損益。

（三）做好新品研發的稅務處理工作

1.明確可加計扣除新品研發項目的標準。科研院所的研發項目要符合2015年發布的財稅119號文件中的規定，研發項目必須是在技術或工藝等方面的實現了創新價值成果。對于產品售后技術支持或常規性升級改造；利用成熟工藝、技術、流程或服務進行重復或者簡單改變等不適用加計扣除政策。

2.明確可加計扣除新品研發項目支出的范圍，并不是所有的費用都能加計扣除，嚴格按照最新國家相關部門頒布的會計政策以及稅收優惠政策的加計扣除范圍：直接發生的直接材料、動燃費；項目人工；設備儀器維修費，工藝裝置模型的研制開發費、樣機樣版測試化驗費；項目儀器設備折舊費；項目無形資產攤銷費用；其他與項目直接相關費用等。做好項目可加計扣除研發支出的歸集，例如：不在項目組成員名單內的差旅費、對劃分不清的項目的支出等超出可加計扣除范圍與比例的支出，不得實行加計扣除。

3.完善可加計扣除新品研發項目的備案留存工作，新品項目研發部門及其管理部門配合財務部門收集品新品研發項目立項文件、項目人員名單、項目方案報告、項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表、項目研究成果報告、項目效用情況報告等備案留存資料，裝訂成冊，便于后續管理與稅務機關核查。

四、結束語

總而言之，新品研發對科研院所的發展至關重要，科研院所通過不斷加強新品研發的內部控制與會計核算，提升科研院所的科技投入水平及自主創新能力等綜合實力，享受研發費加計扣除稅收優惠政策減輕稅收壓力的同時，給自身帶來長遠的發展。財

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