全面營改增后事業單位的稅務籌劃思考

文錦歡

摘要：自2016年財政部及國家稅務總局下發全面實施營改增的通知以來，對我國事業單位稅務籌劃工作產生了巨大影響。高校作為事業法人單位，主要承擔的是我國的教育、科研等公益性事業服務。作為事業服務的提供者，高校的成本支出類型主要為勞務型支出，在采購以及貨物銷售等方面涉及的內容較少，這也就決定了高校在進行稅收籌劃時具有一定的特殊性。本文以高等院校為例，介紹了營改增對高校稅務籌劃產生的影響以及營改增后高校進行稅務籌劃的策略，希望能為高校以及更多的事業單位管理人員提供一定的借鑒與參考。

關鍵詞：營改增；高校；事業單位；稅務籌劃

一、營改增對高等院校稅務籌劃的影響

（一）納稅主體層面

在營改增后，高校以往需要支付的教育附加費、所得稅、印花稅等均可全額減免，僅需繳納相應的增值稅即可。在繳納增值稅時，按照收入規模是否超過500萬元為基準，將高校分為小規模納稅人和一般納稅人，二者的納稅標準不一致。對于小規模納稅人，實現稅率為3%的簡易征收辦法，根據最新出臺的關于小規模納稅高校的稅收優惠政策，從2018年1月1日起至2020年12月31日止，擁有小規模納稅人身份的高校在提供貨物銷售、加工修理勞務、無形資產銷售服務等方面若月銷售額不高于 3 萬元?？上硎苄∥⑵髽I的增值稅暫免征收優惠政策[1]。若季度銷售額不高于9萬元，也可暫免增收增值稅。一般在免征范圍內的收入包括學校所提供的教育服務收入、政府舉辦的進修班、培訓班等歸學校所有的收入、高校對外提供技術咨詢、技術開發、技術轉讓取得的收入等。對于小規模納稅人而言，稅負下降明顯。而對于一般納稅人而言，按照6%的稅率繳納增值稅，稅率上雖有所增加，但高校可同時享受一定的進項稅額抵扣，因此只要獲得足夠的增值稅專項抵扣發票，理論上總體稅負還是有所降低的。

（二）會計核算層面

營改增后，在會計核算層面產生的影響主要反映在會計核算科目、發票管理以及增值稅進行稅額抵扣、收入確認基礎四個方面。第一，高校在設置會計核算科目時，會按照應稅收入和非應稅收入兩個類別進行劃分，也就相應地增加了應交增值稅和未交增值稅兩個一級會計科目，在這兩個科目下又可進一步細分為進項稅、銷項稅、轉出未交增值稅等五個二級會計核算科目。第二，在發票管理方面，如果是先開具增值稅票然后再撥付資金，在未收到資金之前需要先行墊付稅費；如果是付款后才開票，則在撥付資金時就進行增值稅的扣除，以實現高校賬面與稅收系統的一致性，從而保障國家和高校利益。第三，營改增后，為了確保高校整體稅負下降，允許抵扣部分進項稅額，并且近年來優惠力度在不斷加大，這能在一定程度上使高校提升稅務籌劃能力，從而提高綜合財務管理水平，以促進高校實現長久的發展與進步。第四，營改增后，高校的納稅模式發生改變，需要單獨確認高校除去增值稅后的教育收入所得，并且列支進項稅額抵扣后的成本費用，這就要求高校要嚴格落實權責發生制，以保障高校收入支出的合理性和準確性。

（三）財務管理層面

營改增后，高校的財務管理制度體系必然也要根據制度內容作出相應的調整，以滿足稅收政策改革后高校的實際管理需求。財務管理制度的建立健全需要全面涵蓋高校涉稅業務的各個環節，包括基礎的會計核算制度、發票管理制度、科研項目管理制度等，確保高校的各項稅務工作有據可依，有規可守，以促進高校相關稅收籌劃活動的高效、有序開展。同時，為了保證稅收籌劃措施落到實處，高校需要對現有的財務管理組織架構進行調整，由于營改增后，對高校的稅收籌劃水平要求較高，而高校財務人員精力有限，通常只能在事后完成相關的納稅申報工作，而對事前的稅籌籌劃和事中措施的執行控制等缺乏考量，因此政策改革后為了更好地開展稅籌活動，高校應在財務部門內部增設專門的稅務會計崗位，負責制定稅收籌劃策略，調整稅籌方案并有力推進方案的執行進程。

二、營改增后高等院校稅務籌劃改進策略

（一）明確身份主體，充分利用稅收優惠政策

高校要結合自身會計主體屬性，科學地制定稅收籌劃策略[2]。如針對小規模納稅高校，季度收入在9萬元以下，可享受增值稅免征優惠政策，當某一季度已經開具8萬元普通發票，預估該季度還需開具3萬元普票，此時高校可考慮利用這一限額，與接受服務方進行協商，將剩下的部分發票推遲到下一季度開具，可幫助企業有效降低稅收負擔。針對一般納稅人，在進行稅收籌劃時，需要明確可以抵扣的進項稅額，同時要注重發票的規范性管理，做好發票的開立、領用以及核銷等方面的工作，確保盡可能多地獲得增值稅專用發票，在最大程度上降低稅收負擔。

對于大部分高校來說，應稅收入僅占其收入總額的一小部分，但其類別相對繁雜，如果未嚴格加以區分，不僅會加大高校納稅籌劃的難度，還可能極大地增加高校稅負，因此，高校要全面梳理應稅收入種類，一般來說，高校的部分科研收入、全部的經營收入以及其他收入類別應歸屬為應稅收入，按照營改增政策要求，只有應稅收入部分才能享受進項稅額抵扣政策。

（二）找準納稅平衡點，加大應稅收入支出籌劃

隨著“雙創”等政策措施的推行，加快了科研成果轉化，高校交流合作深入開展，在這種背景下，大部分高校的應稅收入已經符合一般納稅人的資格認定，稅率由原來營業稅的5%變更為增值稅的6%，為了保證高校在稅率增加的情況下稅負保持不變甚至有所降低，高校需要在分類核算的基礎上，找到每種業務核算類別的納稅平衡點，以該平衡點為基準加大應稅收入支出籌劃，以獲得更多可抵扣的進行稅額，達到減稅目標。同時，高校要加強教育退稅政策的稅收籌劃，利用國家稅務總局對高校科研、教學方面所給予的進項稅額稅收政策優惠，減輕高校在支出規模上的稅收壓力。按照《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣、收費公路通行費抵扣等政策的通知》的相關條例要求，結合高校支出特點，自主選擇按一般納稅人方式納稅或按差額納稅方式納稅，在差額納稅方式下，可允許高校實行先抵扣、后繳稅政策。

（三）加強內部控制約束

高校應根據新的稅改政策要求對現有的內控體系進行改進和完善，具體從以下幾個方面出發。第一，加大稅收政策宣傳教育，加強稅收籌劃意識，組織高校相關人員加強對最新營改增政策的學習，要同稅務等相關部門保持良好的溝通交流，及時全面掌握最新的政策變動情況，做好稅改風險的防范控制工作。同時，考慮到高校特殊的社會公益屬性，要盡可能爭取上級部門政策上的支持和優惠，為高校創造良好的稅籌條件，有效降低高校稅收負擔。第二，健全組織結構，在實施營改增初期可成立營改增專項工作小組，同高校稅務會計人員進行協作配合，對整個稅務籌劃工作進行審查監督，確保稅籌方案實施的可行性和科學性，推進各項稅籌活動的有效開展。第三，優化稅務工作流程，做好財務核算管理工作。在營改增后，高校的收入、成本支出的稅務核算都產生了較大變動，因此高校要根據最新的稅改政策要求，建立增值稅明細賬，詳細、全面地記錄并審核高校科研及教育各項活動開展所需的資金項目及金額。在會計核算時，根據增值稅發票計提稅額，賬務處理時區分與原收入成本核算存在的差別[3]。對于涉稅收入進行單獨建賬，獨立核算，建立可抵扣進項稅項目臺賬，將所獲得的可抵扣進項稅額按照相同的項目類型進行歸類，簡化同一類型項目的查賬工作，在明細賬中詳細標識當月不足抵扣的稅額，以便在后期完成剩余的稅額抵扣處理工作。高校要細化項目管理流程，從項目的申請立項到入賬核算要建立完善的流程制度體系，要合理地安排稅收節點，充分利用遞延納稅等稅收優惠政策。

三、結束語

綜上所述，在營改增背景下，高校應該充分利用營改增優惠政策，合法合規地開展稅收籌劃活動，有效降低高校的稅收負擔，促進高校更好地實現社會和經濟雙重效益。財

參考文獻：

[1] 鐘敏 . “營改增”環境下的高校稅務籌劃探究 [J]. 中國經貿，2017：195.

[2]何韌.“營改增”時代小規模納稅高校的稅務籌劃淺析[J].納稅，2019，13（02）：91.

[3]劉景濤.營改增后高校納稅籌劃探析[J].行政事業資產與財務，2017 （6）：34-35.