基于CMA淺談管理會計體系及未來發(fā)展前景

唐千淇

摘要：至2014年10月14日，財政部發(fā)布關于全面推進管理會計體系建設的指導意見以來，管理會計成為了學術熱點問題。本文重點闡述管理會計的財務報告、規(guī)劃、績效與控制的相關內容以及管理會計與財務會計的對比，來指出管理會計體系的相關內容及未來發(fā)展方向。

關鍵詞：管理會計；預算；績效評估；成本管理；內控；內審

一、管理會計背景概述

（一）管理會計產生背景

從1850年至今管理會計已經(jīng)走過了170多年，隨著工業(yè)化及信息化的發(fā)展，僅僅根據(jù)企業(yè)運營狀況編制財務報表的財務會計已經(jīng)不能滿足一個企業(yè)對于財務人員的要求，單純的財務會計的未來將走向何處？已經(jīng)引起了大眾的擔憂。所以管理會計應運而生。1997 年美國管理會計師協(xié)會（IMA）提出的管理會計新定義該定義認為，管理會計是提供價值增值，為企業(yè)規(guī)劃設計、計量和管理財務與非財務信息系統(tǒng)的持續(xù)改進過程，通過此過程指導管理行為、激勵行為、支持和創(chuàng)造達到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術和經(jīng)營目標所必需的文化價值。

（二）管理會計發(fā)展現(xiàn)狀

自管理會計出現(xiàn)以來，一直呈上升的發(fā)展趨勢。西方各國在原有管理會計的基礎上不斷的完善。我國也引入管理會計，使管理會計具備中國特色。但現(xiàn)有的管理會計體系仍存在不足之處：1.管理會計內容主觀性過大。2.近年來關于管理會計的研究呈下降趨勢。3.理論創(chuàng)新與時俱進有待加強。

二、管理會計體系的概述

本文著重介紹CMA下管理會計的財務報告、規(guī)劃、績效與控制。

作為一個企業(yè)的管理人才，在發(fā)揮自身管理會計職能時，要依照以下步驟進行：戰(zhàn)略規(guī)劃，編制預算，績效評估，成本管理，編制財務報表，內控和內審。

（一）戰(zhàn)略管理和預算

企業(yè)進行管理的第一步就是要確定愿景和使命。管理會計強調戰(zhàn)略管理要通過環(huán)境分析，戰(zhàn)略選擇，戰(zhàn)略執(zhí)行與控制三個步驟，對公司環(huán)境策略、架構和流程進行有機整合，提高經(jīng)濟效率，使組織取得長期的成功。管理會計在對外的環(huán)境分析中，主要針對社會環(huán)境進行pest分析，針對行業(yè)環(huán)境進行波特五力模型分析。分析內部環(huán)境時，重點關注企業(yè)的資源，價值鏈，來確定企業(yè)的組織結構、企業(yè)文化和職能領域。在戰(zhàn)略選擇時，通過波士頓矩陣和波特基本競爭模型等確定公司層戰(zhàn)略，業(yè)務層戰(zhàn)略以及職能層戰(zhàn)略。

在執(zhí)行戰(zhàn)略和控制戰(zhàn)略的時候，需要進行預算。由董事會制訂公司愿景，高級管理層把愿景細化成各項可實現(xiàn)的目標，預算委員會起草預算手冊和預算日程安排，中層管理者根據(jù)預算手冊填列各自的預算，并交由預算委員會審核，如此循環(huán)。管理會計需要根據(jù)公司的實際情況選擇預算編制的方法，采用權威式預算或參與式預算，確定預算編制方式：零基預算、增量預算、項目預算、彈性預算、作業(yè)基礎預算等。在編制預算時，管理會計師可以采用一些預測技術，如回歸曲線、期望值法以及累計平均時間學習模型，確定生產成本，合理配置資源。

（二）績效管理

績效管理是為了找出企業(yè)在運營過程中所產生的差距，對于不同層級的績效評估，管理會計師應該采取不同形式的考核方法。對職能部門的日常運營僅采用差異分析的模式，對于業(yè)務單元選擇責任會計的考核方式。明確被考核單位所屬的責任中心——成本中心，收入中心，利潤中心，還是投資中心，以此確定不同的績效考核指標。

管理會計師通過轉移定價對利潤中心進行合理業(yè)績評估，更好地激勵戰(zhàn)略業(yè)務單元的管理者，提升管理高層與部門管理者之間的目標一致，以及為合理的獎懲部門管理者提供有效的基礎。

通過投資回報率，剩余收益，經(jīng)濟增加值等指標來評估投資部門。通過客戶盈利能力分析，從成本動因的角度分析客戶給企業(yè)帶來多少收益，以此評估企業(yè)的獲利。

管理會計中的平衡計分卡，是信息時代的企業(yè)從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)建立的多元化戰(zhàn)略績效評估體系。該體系涵蓋四個維度，財務維度，顧客維度，內部流程和學習與成長，以此協(xié)助企業(yè)內部和外部因素的整合，建立長期的競爭優(yōu)勢。

（三）成本管理

成本會計是管理會計的核心。通過績效評估，我們可以找出企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢和弱點，進行成本管理。管理會計對成本進行歸集和分派，根據(jù)企業(yè)自身的特征建立一套成本核算體系，如分批法、分步法、作業(yè)成本法、產品生命周期成本和產量成本法等。管理會計也重點關注對于聯(lián)合成本的分配和部門間成本的分配。

在進行成本管理時，管理會計提出了與供應鏈管理相關的核心方法。推動型的生產系統(tǒng)——物料需求計劃，該系統(tǒng)基于預計的需求來完善生產計劃。適時系統(tǒng)JIT是以需求拉動為起點的生產模式，通過開源和節(jié)流的共同作用，提高企業(yè)的盈利能力。管理會計還可以通過企業(yè)資源計劃、約束理論、產能管理等方法改善供應鏈。

（四）編制財務報表，進行內控內審

通過一系列的生產活動，管理會計需編制損益表，資產負債表，現(xiàn)金流量表等，向財務報表的使用者反映企業(yè)的財務狀況。

內控內審也是管理會計進行管理的重要環(huán)節(jié)，通過內部審計確保內部控制活動的正常運行，通過評估控制活動的有效性和效率，支持降低企業(yè)風險的控制活動。如財務審計，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)內部的財務問題；合規(guī)性審計，可以對財務和運營控制交易進行檢查，判斷是否與現(xiàn)有的法律法規(guī)和準則程序相符合；經(jīng)營審計，對組織內部的不同職能進行綜合的檢查，評估經(jīng)營活動的效率、經(jīng)濟性和有效性。

管理會計進行工作時，也要求內部審計師理解和提高信息系統(tǒng)的控制。對于組織內所有的信息系統(tǒng)進行職責劃分、數(shù)據(jù)存儲控制和災后數(shù)據(jù)恢復；重點關注病毒、特洛伊木馬、防火墻等，確保信息系統(tǒng)安全。

以上就是管理會計在財務報告、規(guī)劃、績效與控制方面重點關注的內容及相應體系。

三、管理會計與財務會計的區(qū)別

（一）職能作用：財務會計的基本職能是核算與監(jiān)督，管理會計的職能更為全面，不僅僅進行核算與監(jiān)督，還需進行預測、分析、評估決策等。

（二）靈活度方面：財務會計必須嚴格遵守本國所適應的會計準則和會計制度，必須按照統(tǒng)一的標準進行財務會計的編制。而管理會計也需遵守準則法規(guī)，但在企業(yè)內部具有一定的靈活度，可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況及未來的戰(zhàn)略目標，進行動態(tài)調整，以此尋求最適合企業(yè)的發(fā)展模式。

（三）主觀能動性方面：財務會計是“對外”的會計，對會計主體發(fā)生的交易和事項進行確認、計量、記錄，最后形成財務報告。必須根據(jù)財務報表信息，對企業(yè)運營狀況、資產負債、現(xiàn)金流量等情況直觀反饋。而管理會計具有更大的主觀能動性，可以根據(jù)企業(yè)的財務狀況發(fā)表專業(yè)的建議，隨時提出意見，隨時上報管理層，以便隨時調整戰(zhàn)略規(guī)劃和預算。

四、管理會計未來發(fā)展前景

（一）信息技術的運用，管理會計工作更高效

信息化已經(jīng)滲透了企業(yè)運營的每一個領域，所以管理會計要對信息系統(tǒng)的控制有效調度。通過“互聯(lián)網(wǎng)+”與企業(yè)之間的對接，加強管理會計工具的創(chuàng)新，如利用云計算等提升管理過程的合理性和科學性。

（二）企業(yè)多元化發(fā)展，管理會計職能更全面

財務會計基本職能是監(jiān)督和核算。在網(wǎng)絡發(fā)達的當代，財務會計的職能逐漸可以被計算機等高新技術所替代。而管理會計更偏重于分析、評估、決策等主觀行為，所以在企業(yè)多元化的要求下，管理會計必然是未來發(fā)展方向。

（三）構建完善且獨立的管理會計體系

我國近年來雖加強對管理會計的研究，但仍未普及，仍有部分企業(yè)將管理會計與財務會計混為一談，同屬一門。所以獨立管理會并清楚認知財務會計與管理會計的區(qū)別是確保管理會計更好服務于企業(yè)的基礎。

五、結語

管理會計是全球未來的發(fā)展方向，所以加強管理會計的研究，把握關于會計未來發(fā)展的機遇和挑戰(zhàn)，并積極創(chuàng)新，確定管理會計的準確實踐領域，并制定各個實踐領域的有效應用和質量標準至關重要。我國也應加強在管理會計上的理論創(chuàng)新人才培養(yǎng)。財

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