政府會計制度下高校實驗耗材管理模式探討

李曉清

摘要：隨著國家對高校教學改革的深化和科研的重視，高校教學、科研經費大幅增加，高校實驗耗材的需求量也越來越大，有些理工院校實驗耗材的經費支出甚至已經超過實驗設備的經費支出。政府會計制度要求高校財務按照權責發生制，全面清晰地反映資產的真實使用情況，對高校實驗耗材管理提出了新的要求。本文通過比較目前高校常用的幾種實驗耗材管理模式的優缺點，以期構建一種流程可監控的、程序簡單的、供貨速度快的、服務好的、庫存低的實驗耗材管理模式。

關鍵詞：政府會計制度；實驗耗材；政采云平臺

隨著國家對高校教學改革的深化和科研的重視，高校教學、科研經費大幅增加，高校實驗耗材的需求量也越來越大，有些理工院校實驗耗材的經費支出甚至已經超過實驗設備的經費支出。因此實驗耗材管理應該成為高校資產管理的重要工作。

一、高校實驗耗材的定義、主要特點

（一）高校實驗耗材的定義

高校實驗耗材是指高校用于教學、科研實驗活動的材料、易耗品。主要包括：

（1）材料：使用后就消耗掉而不能復原的物質材料。如：金屬材料、非金屬材料、燃料、試劑、化學藥品、生物制劑等。

（2）易耗品：指在實驗過程中易于消耗、易損失的物品。如：玻璃儀器、元器件、零配件、實驗小動物等。

（二）高校實驗耗材的主要特點

（1）種類繁多、規格型號復雜。高校涉及學科眾多，實驗教師研究方向各異，教學科研實驗活動所需的實驗耗材種類多、每種實驗耗材通常有多種。據不完全統計實驗耗材可達千萬余種。

（2）單次用量少且總需求量難以確定。教學科研實驗靈活性較強，每次實驗耗用量少，可能一次、兩次就可能實驗成功，也可能十次、八次才能實驗成功，這樣實驗耗材總需求量難以確定。

（3）屬性差異較大，存儲要求各異。有些實驗耗材化學屬性易氧化、易分解、易燃易爆、易腐蝕以及劇毒等；有些實驗耗材物理屬性易潮濕、易揮發等。屬性不同存儲管理要求也不相同。

二、高校執行政府會計制度的意義

財政部制定了《政府會計制度》《政府會計準則-基本準則》《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》等行政法規和規章，高校自2019年1月1日起實施。政府會計制度要求高校不僅要像往年那樣按照《高等學校會計制度》的要求以收付實現制核算基礎編制政府決算報告，還要按照權責發生制核算基礎編制政府財務報告。高校按照政府會計制度的要求實行“雙基礎”“雙報告”，可以更加全面、清晰地反映高校預算執行情況和財務情況，提升高校財政信息透明度，滿足社會公眾、監督管理部門對高校履行責任情況的信息需求，有助于督促高校提高資源的利用率。

以往高校費用支出是根據收付實現制方法核算，即當期已經支付的費用支出都計入當期的費用支出，沒有支付的費用支出都不計入當期的費用支出。高校執行政府會計制度后高校費用支出應該按照權責發生制方法核算。權責發生制要求屬于當期的費用就算沒有支付也應該確認費用支出，不屬于當期的費用就算已經支付也不能確認費用支出。這種核算方式的變化，對高校的各類費用支出管理提出了新的要求。本文主要探討如何構建一種流程可監控的、程序簡單的、供貨速度快的、服務好的、庫存低的實驗耗材管理模式，更加全面、清晰地反映高校實驗耗材的使用情況，提高高校實驗耗材的利用率。

三、目前高校實驗耗材的主要管理模式

（一）實驗教師分散自主采購存儲管理模式

因為實驗耗材涉及種類繁多，且易于消耗，不屬于上級單位檢查的重點，所以很多高校實驗耗材的管理都流于形式。絕大多數高校都采取各實驗教師分散自主采購存儲管理模式。這種管理模式存在很多問題。

（1）采購隨意性大，對于可買可不買的實驗耗材，都買，造成資源浪費。

（2）采購難以貨比三家，選擇性價比最高的供應商。同樣的實驗耗材不同的生產廠家，價格差異較大，商品品質也會有一定的差異。而實驗教師由于身兼教學、科研等重任，很少有時間精力去篩選供應商，通常是以價格為標準去選擇，沒有對比不同價格的實驗耗材之間質量差異，很可能會購買到價低質次的實驗耗材，這樣會直接影響實驗的結果或者實驗效率。市場上供應商資質各不相同，對于各個實驗教師分散采購，采購量少這樣的訂單，有些供應商會故意抬高價格，也有些供應商要求增加采購量。不管是抬高價格還是要求增加采購量，都不是最優采購方式。

（3）由于很多實驗耗材本身就是有毒、有害、易燃、易爆物品，各個教師的實驗室存儲實驗耗材不規范，存在安全隱患。

（4）挪用套取實驗經費滋生腐敗。因為實驗耗材采購驗收、入庫、出庫均由實驗教師少數幾人甚至一人完成，所以實驗耗材是否少采購甚至就沒有采購，也無從得知。在這樣一種風險監控下，極易導致挪用套取實驗經費，滋生腐敗。

這種實驗耗材管理模式的高校為了應對政府會計制度核算方式的變化，有相當部分高校僅僅是報銷時增加了耗材出入庫單。由于這些出入庫單是報銷人員按照報銷要求填制的，而不是根據實際使用情況填制的，因此，我認為這種做法只是增加了報銷人員的報銷難度，并不能反映學校實驗耗材的真實使用情況。

（二）資產管理部門統一集中采購存儲管理模式

由于實驗教師自主分散采購存儲的實驗耗材管理模式中的問題，有些高校采用資產管理部門統一集中采購存儲管理模式。這種實驗耗材管理模式是由高校資產管理部門統一負責實驗耗材的采購、驗收入庫、出庫（處置）。

這種實驗耗材管理模式的主要優點：

（1）實驗教師領用實驗耗材，基本上可以隨到即取，便于實驗教師開展實驗。

（2）實驗耗材驗收入庫、出庫手續均由資產管理部門監督，真實反映學校實驗耗材使用情況，符合政府會計制度權責發生制管理要求。

但是這種實驗耗材管理模式存在以下問題：

（1）由于實驗耗材種類繁雜、屬性特點不同，存儲要求各不相同，這要求倉庫管理人員需要具備一定的專業知識。

（2）實驗耗材集中存儲保管，如果存儲隔離不到位，可能發生相互反應，產生存儲風險。因此實驗耗材庫房需要較大的存儲空間，較高的安全防護標準。

（3）實驗耗材事先集中統一采購，采購量難以估量，勢必造成庫存積壓甚至長期積壓導致變質，造成國有資產的浪費。

（4）實驗耗材由資產管理部門集中統一采購，內部監管不到位的話，極易滋生腐敗。

（三）資產管理部門訂單式采購管理模式

這種實驗耗材管理模式類似于資產管理部門統一集中采購存儲管理模式。實驗耗材都是由資產管理部門采購、驗收入庫、出庫。不同之處是：資產管理部門實驗耗材采購量是按照實驗教師提出的采購申請計劃量統計匯總，然后組織實驗耗材的采購，到貨后及時通知實驗教師辦理實驗耗材領用出庫。

這種實驗耗材管理模式的主要優點：

（1）基本實現實驗耗材零庫存，不會造成庫存積壓，不需要專門人員保管庫存，管理成本較低。

（2）實驗耗材驗收入庫、出庫手續均由資產管理部門監督，真實反映學校實驗耗材使用情況，符合政府會計制度權責發生制管理要求。

這種實驗耗材管理模式的缺點：

實驗教師從提出采購申請，需要資產管理部門審核、匯總然后再組織采購，這個流程耗時較多。

（四）校園實驗耗材超市外包管理模式

這種管理模式也類似于資產管理部門統一集中采購存儲管理模式，只是將資產管理部門的管理職能外包出去，解決了實驗耗材庫存積壓、保管問題。但是校園實驗耗材超市的供應商數量有限，容易造成壟斷，抬高實驗耗材供貨價格。

四、依托政采云平臺實現實驗耗材訂單式、網絡管理模式

政府會計制度下，實驗耗材采購存儲管理模式選擇的主要依據有：

（1）因為高校各種教學、科研實驗活動都是具有很強的時效性，所以實驗耗材采購程序越簡單便捷越好、供貨速度越快越好。

（2）真實反映資產使用情況，可以監控資產的入庫出庫情況。

（3）管理成本效益越高越好，即庫存越少越好，零庫存最好。

根據這些選擇依據，對比目前高校上述四種實驗耗材管理模式的優缺點，如表1：

根據這些選擇依據，再結合目前高校上述四種實驗耗材主要管理模式各自優缺點，以期構建一種“流程可監控的、程序簡單的、供貨速度快的、服務好的、庫存低的實驗耗材管理模式”。

政采云平臺（全稱“政府采購云計算服務平臺”）是政府采購監管部門建立的以互聯網為基礎，充分運用云計算和大數據技術，以政府采購電子化交易和管理為重點，涉及政府采購全流程、各領域、多用戶，集政府采購網上交易、網上監管和網上服務為一體的綜合性云服務平臺。

政采云平臺的主要優點是：

（1）政采云平臺的供應商資質以及銷售商品都是經過采購監管部門嚴格審核的。供應商的服務標準較為成熟、市場信譽度較好，商品品質有保障。不會出現對于少量采購就不服務或者故意抬高價格或者以次充好等惡劣行為。

（2）只要登錄政采云平臺，就可以檢索所需實驗耗材的所有供應商，了解該實驗耗材不同供應商的所有報價（包括歷史報價）、服務以及優惠情況，便于對比分析，選擇性價比最高的供應商。

政采云平臺是政府采購監管部門建立的，有詳細的出庫驗收手續，采購教師只需根據實驗計劃安排，小批量采購短期內實驗所需耗材，高校可以將政采云供應商提供的驗收單作為高校實驗耗材的入庫出庫單。這樣可以有效監督高校實驗采購業務的真實性，也可以減輕實驗教師的工作量，可以較為準確地核算高校實驗耗材的使用效率。

雖然政采云平臺目前尚在推廣階段，供應商提供的商品還主要是辦公類耗材，會議培訓、車輛租賃等，實驗專用耗材還不多，但是隨著越來越多高校的加入，有實驗耗材經營權限的供應商也會擴大經營范圍，同時也會有越來越多的實驗耗材供應商加入政采云平臺。這樣可以將政采云打造成全國高校實驗耗材的網絡供應超市。財

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