財務在全面預算管理工作中的作用研究

高貴松

摘要：近40年，中國經濟以平均8%快速發展，中國制造業取得舉世矚目的成就。在發展壯大中，企業根據自己的行業特點，公司發展策略，應用不同的管理方法。為了應對競爭，建立現代企業制度，完善法人治理結構，實施全面預算管理成為公司選擇最多的手段和方法。實施全面預算管理可以控制業務流程各個節點，及時發現問題并糾正，保證年度目標的達成。全面預算可以追蹤公司營收和經營業績，實現三項費用管控，經營現金流量的過程控制。

關鍵詞：全面預算管理；預算編制；預算考核

我公司為國家高新技術企業，專業從事水暖器材、新型智能家庭及環保節能控制系統相關產品的研發、制造、銷售與技術服務，產品全部出口，客戶市場以歐陸和北美為主。自2010年啟動全面預算管理，根據董事會文件精神，由財務部主持，策略信息部、各業務部門、職能部門參與的全面預算管理啟動。截止到2019年，已實施9年時間，通過“對比-分析-考核-體系改善”，持續的進步使預算數據實現精準可控，KPI指標科學有效，公司業績穩步提升。

一、前期準備工作

（一）每年9月1日啟動下一年預算工作。首先財務部公布年度預算的編制方法及時間進度，各項指標解釋及進度要求以文件的形式下發。

（二）因產品價格受匯率和銅材市場影響敏感度較高，因此每年制定預算編制假設：匯率：2020年美元對人民幣匯率以2019年全年平均立賬匯率1：6.85。銅價：2020年倫銅價及黃銅價格按3.8萬元/噸。

（三）財務部主持召開預算動員會。

（1）根據三年發展規劃，每年遞增10%的目標，各業務部結合當年實際銷售額，以及市場需求和新客人訂單情況，預測下年銷售預算。

（2）根據各業務部上報的銷售預算匯總金額，與集團年度預算總金額對比。分析各部門預算增長比例，如果不足10%需要業務部經理說明情況，減少原因，以及應對措施。銷售總監根據市場實際變化，提出保持10%增量的業務部門，適當提高預算到12%的業務部門，適當降低到8%的業務部門。業務部門經理確認后，形成公司銷售預算總金額。

（3）與職能部門討論費用預算。首先，研發費用預算，研發立項項目報告。其次確定外匯覆蓋率，確定融資規模。再次，確定管銷 費用比例。其中：變動費用部分可根據銷售收入預算變動，固定費用部分保持同期不變。

二、數據匯總和校驗

（一）銷售和成本預算

業務部門根據預算當月所有客戶出貨產品料號，用3.8萬元/噸的銅材價格重新計算預算產品價格，預測銷售數量，計算銷售預算總金額。

財務部收集各部門預算導入格式報表，檢查各項目勾稽關系，匯總數據符合年度整體目標。我們發現經常出現的問題有：無退稅產品，應視同內銷計提銷項稅額。產品分類有誤，致使退稅率不正確，影響退稅成本。客戶幣種有誤，影響折美元金額。一般情況下，財務部收到各部門銷售預算表后，通過EXCEL相關函數，逐項檢查，二日內匯總公司整體銷售預算導入格式。等待下一步導入ERP預算系統。

采購部根據產品料件號碼匹配上不同上游供應商，再根據供應商實際毛利率計算采購預算。

（二）費用預算

費用預算編制前，財務部匯總各部門2019年1-9月費用實際發生明細，加上10-12月預算金額，推出19年度實際發生金額，并增加18年同期實際發生金額，2019年度預算金額，發給各部門主管參考。

費用預算分為銷售費用預算、管理費用預算、研發費用預算、財務費用預算。費用預算需要根據歸口部門進行編制，例如：人工工資、社保費、培訓費預算由人資部門負責。人工費用預算要求在編制預算當月實際工資基礎上不增加。辦公費、福利費、會務費預算由行政部門負責，費用總額在19年基礎上不增加。

運輸費、業務招待費、差旅費、銷售保險費、展覽費等變動費用由業務部門負責，具體金額可根據銷售預算增加幅度10%以內預測。折舊費、房屋租賃費、工會經費、物業費等固定費用，由財務部根據合同約定，以及資本預算據實預測。

研發費用預算根據董事會批準的研發立項項目，分項預測費用支出金額。并召開項目預算會議，財務部、技術部、信息部、業務部參加討論項目進展及支出的合理性。最終形成研發費用預算。研發費預測不設定比例，不設定限額，根據實際情況預測。認證費、檢測費、模具費、材料費用根據項目進度分月匯總填寫。

各項費用預算需要財務部修改為導入格式，進行有效性檢查，總賬科目金額檢查，明細賬金額檢查，無誤后等待下一步導入ERP預算系統。

（三）資本預算

（1）生產用設備預算：響應供給側結構性改革，三去一補，因此不盲目擴大生產，不進行新產能投入。可進行加工設備改造為自動加工和組裝設備。改造升級的設備必須是公司主流產品，并由業務部門確認。原則上除董事會同意的改造項目，生產設備不做預算。

（2）研發用設備預算：國家級實驗室和研發部門新產品研制需要的設備，原則上不受限制，但金額在10萬元以上的研發設備投入，需要董事長同意方可列入年度預算。

（3）辦公用電子設備預算。空調、電腦、打印機、傳真機等電子設備，根據公司制度規定，以五年一個周期分步淘汰，因此根據電子臺賬，預算采購電子設備。

（四）其他預算：傭金、海運費、索賠。財務部根據客人傭金比例，歷年海運費比例預測年度預算，稅金及附加，營業外收支。財務部根據實際負擔的增值稅稅負，年度申請財政補貼計劃據實預測。

三、導入系統并生成預算資產負債表、利潤表、現金流量表

財務部在ERP系統，分別執行預算導入程序，導入銷售預算、費用預算、資本預算。導入過程中，根據系統提示修改錯誤，導入完成后，執行憑證生成程序，生成銷售收入分錄，銷售成本分錄、各項費用分錄，將會計分錄生成并過賬。根據下游平均賬期，生成每期應收賬款余額，根據上游平均賬期生成每期應付賬款余額。總賬會計手工錄入營業外收入分錄，稅金及附加分錄，所得稅費用分錄。

查看預算利潤表各項一級科目余額是否與預算一致，查看資產負債表科目余額是否與預測一致。生成現金流量表，查看經營活動現金流量凈額，確認下一年融資規模，從而確定利息支出金額。目前公司采取的方式為外部銀行貸款融資，融資成本定在年化5%左右。基于降低融資成本需要，我們采用的形式為美元貸款，政保貸平臺保單融資，美元存單質押，開具銀行承兌。

四、銷售預算完成分析及費用預算管控

（一）銷售預算完成分析。每月2日結完賬務，財務部根據實際成本明細分析表對應系統中的預算數據，形成預算完成情況報告。其中重要指標為：

銷售預算達成率：低于90%的客戶需要業務部門月報時說明情況，以及銷售下滑的應對措施。客戶毛利率：低于預算毛利率的分析說明，新訂單改正措施。

（二）費用預算管控。隨著全面預算管理的深入，公司從管控銷售費用、管理費用預算，擴展到管控資本項目預算、研發費用預算、傭金、海運費管控。所謂管控指摒棄手工管理的方法，通過系統電子單據，管控各項支出的發生。預算體系中存在的費用支出可以正常流程審批支付，預算外任何支出均無法啟動流程。預算內審批并支付的費用，將生成憑證并拋轉到總賬系統，系統自動核銷預算金額，電子報銷系統余額為可使用的預算結余。

（三）費用的挪用、追加。財務部制訂了詳細的費用挪用追加流程。不同預算組織之間預算禁止挪用，不同部門之間費用禁止挪用。人工費預算禁止挪用。同一部門不同科目預算可以挪用。財務負責人有審批費用挪用權限，預算追加權限在集團財務總監，董事長批準的項目才可進行追加操作。詳實的管理制度，保證全年費用預算的可控和持續降低。

五、制定KPI指標考核體系及分析

部門KPI財務指標和非財務指標的設定，充分體現公司年度運行計劃，圍繞年度目標考核各部門績效。財務部門主導的考核指標有：出口創匯額、銷售毛利率、三費率、應收賬款準時回收率、存貨周轉率、費用挪用次數、訂單匯率與市場匯率差異率、遠期外匯覆蓋率等指標，通過賦予不同的權重，體現重點突出的全面考核體系。

每月5日財務部將各部門銷售預算完成報表，各部門費用明細支出報表，發給各部門經理進行差異分析。6日財務部根據各部門的差異分析結果，匯總公司預算執行分析報告。根據分析結果發現本月運行的問題，在月度報告會上提出問題和整改措施。

在預算執行過程中不斷完善預算管理體系，通過智能化信息工具預警和反映預算執行過程中的問題。對于銷售預算差異較大的客戶，請業務經理關注預算的合理性。針對當年退稅政策，增值稅政策的調整修改預算導入格式。根據費用預算挪用情況剔除虛列的預算，超支的預算要提出降低措施。每個預算周期有改善和提高，預算管理體系不是一蹴而就，而是不斷完善的過程，以適應多變的市場和公司自身發展需要。財

參考文獻：

[1]財政部.關于企業實行財務預算管理的指導意見.

[2]楊英.全面預算管理全流程實戰指南[M].人民郵電出版社，2016.