淺析煙草行業的業財融合

楊愛萍

一、業財融合概述

2016年財政部下發的《管理會計應用指引》中明確提出了企業建立管理會計體系的前提和基礎是業財融合。業財融合是業務和財務工作有機融合的簡稱，其內涵主要是指在企業的各項具體業務活動中融入財務管理的相關理念和活動，在對企業戰略與運營決策全面了解的基礎上，實現財務和業務管理水平的雙提升，最終實現企業價值最大化的管理目標。業財融合一般具有協同性、全局性、開放性和過程性等基本特點。

二、煙草行業實施業財融合的必要性分析

煙草行業專賣管理的行業特點，其在運營管理過程中較容易因管理體制問題而存在諸多潛在風險，同時受財務和業務相對孤立問題的影響，煙草企業的財務管理既不能較好地對具體業務中的關鍵風險點進行把握，也不能有效地通過業務預算來驅動財務預算，從而實現企業總體資源的有效配置，而業財融合因為充分打破了業務和財務在數據流、工作流方面的壁壘，能夠發揮以下三方面的作用而使得其在煙草行業的實施和應用顯得十分必要：一是實施業財融合之后，可以使煙草行業的業務部門根據財務數據和信息進行有的放矢的成本控制和價值分析，從而提升其生產運營管理的水平；二是實施業財融合之后，煙草行業的財務部門可以通過獲取十分詳細的基礎業務信息，并經過整合和分析，以業務驅動財務，實現財務資源的優化配置；三是實施業財融合之后，煙草行業的財務和業務之間的數據壁壘消除，有效降低了因信息傳遞滯后而產生的財務風險、決策風險。

三、煙草行業業財融合的頂層規劃和工作開展思路

如上文所述，煙草行業實施業財融合能夠提升生產運營管理水平、優化財務資源配置、消除信息不對稱問題，具有較高的必要性。那么在實務中煙草行業企業該如何在其內部建立科學有效的業財融合體系呢？筆者結合自身的實際工作經驗以及業財融合的相關理論，分別從頂層規劃和工作開展具體思路兩個角度加以闡述：

（一）煙草行業建立業財融合體系的頂層規劃

對于煙草行業來說，要建立起科學而有效的業財融合體系，做好頂層規劃設計是關鍵，而要做好頂層規劃設計，就必須在充分考慮成本效益原則的基礎上，整合財務管理的相關內容以及煙草行業具體業務的相關內容，打通二者之間在管理需求、數據流以及工作流程之間的壁壘，做到業務工作能夠按照財務管理需求來開展，而財務管理則能夠深入到具體業務的各個環節，并對其進行有效管控，最終實現煙草行業企業的價值最大化。

具體來說，該頂層規劃可以分別從煙草行業的業務部門和財務管理視角分別加以闡述：從業務部門的視角來看，可以從本業務所涉及的預算、成本費用投入以及資金流轉三個維度建立起一個與財務管理內容相關的綜合聯動的管控體系，并在其中植入一些精細化的管理理念；從財務管理視角來看，需要將財務預算管理、財務具體業務活動以及活動執行情況的信息反饋三個維度與具體的業務流程結合起來，促使業務部門在開展業務時以財務管理的相關內容為導向。只有這樣才能從縱向將煙草行業的財務管理內容與業務內容進行銜接和延伸，實現二者之間的真正融合。

（二）煙草行業開展業財融合工作的具體思路

在做好煙草行業建立業財融合體系頂層規劃的基礎上，結合煙草行業的主要財務管理內容，建議其從以下角度具體實施業財融合：

1、統一財務管理目標和業務目標

按照財務管理的相關理論，煙草行業進行財務管理的具體目標較多，但是最終目標則是為了實現價值最大化。對于煙草行業的業務部門來說，其目標則具有多元化，既可能是為了完成預算指標，也有可能為了實現本部門的預期管理目標。財務管理目標和業務目標的不一致容易造成煙草行業在進行運營管理過程中出現較多的利益博弈，最終影響總體目標的實現，因此利用業財融合將財務管理目標和業務目標進行統一十分必要。

2、建立以預算管理為核心的業財融合體系

之所以考慮要在煙草行業建立以預算管理為核心的業財融合體系，主要是考慮到煙草行業財務管理體制的特點，即主要是以預算管理為核心，并且具體業務的執行 也主要以各項預算為基礎和導向，因此財務管理與業務之間主要是以預算為聯系的紐帶。

要建立以預算管理為核心的業財融合體系，信息化環境必不可少。在此筆者建議將可擴展商業報告語言，簡稱XBRL作為以預算管理為核心的業財融合體系的信息化平臺，其優勢主要在于XBRL能夠將煙草行業的財務數據和業務數據轉化為標準化的數據語言，并在系統內實現共享和傳遞，這為煙草行業的業務和財務的深度融合提供了一個良好的信息化環境和平臺。該平臺可用流程圖示意如下：

在建立了以預算管理為核心的業財融合信息化平臺之后，煙草行業需結合預算管理的各個環節對其業財融合的具體內容進行設計：

一是預算編制環節的業財融合設計。在實施以預算管理為核心的業財融合過程中，煙草行業在預算編制環節的核心點在于利用XBRL數據庫信息，找出影響行業財務數據的收入、成本、資金使用效益以及風險因素，并據此設置相應的關鍵指標，然后結合實際的生產運營管理狀況，將其與材料采購、生產和銷售等具體的業務部門和環節聯系起來，并制定相應的指標，真正以預算為紐帶，將財務與業務通過預算指標聯系起來。

二是預算執行和控制環節的業財融合設計。在實際工作中要真正發揮以預算管理為核心的業財融合體系在煙草行業運營管理中的管理職能，關鍵在于預算執行審批環節要關注預算與業務經營計劃的結合緊密度、預算指標是否受外部因素影響不具備可執行性、預算指標分解缺乏導向性和引領性等問題，以促使預算的執行和控制能夠兼顧財務和業務兩方面的平衡性需求。

三是預算考評環節的業財融合設計。煙草行業在預算考評環節的業財融合設計關鍵在于兩方面：一方面是預算執行考評指標體系應當包含財務類預算考評指標、業務類考評指標、財務和業務共同的考評指標，只有這樣才能確保預算考評參考標準的全面性和合理性；另一方面則是要將所設計的考評指標體系的具體執行情況作為原始數據進入XBRL業財系統進行整合和分析并形成考評結果，減少考評過程中的主觀因素影響。

四、結束語

本文從煙草行業的視角分析了其實施業財融合的必要性，并在此基礎上分別從頂層規劃、開展業財融合工作的具體思路兩個層次提出了煙草行業實施業財融合的具體路徑，以期能夠為煙草行業適應當前新經濟形勢，實現高質量發展提供思路。