差額納稅的稅務與會計處理比較

王國林

營業稅時代，為了避免重復納稅，對一些應稅項目準許扣除支付金額作為計稅銷售額。營改增后，對一般計稅辦法計稅取得的為非法定扣稅憑證，或采用簡易計稅辦法計稅以及小規模納稅人身份限制等原因無法扣稅。為了不增加營改增企業的稅負，稅務處理沿用了營業稅的計稅辦法，允許扣除支付金額作為計稅銷售額，而會計處理則是將支付的金額按對應的稅率計算抵減銷項稅額。

按照增值稅計算方法有直接計算方法和間接計算方法，稅務處理的扣除金額為直接計算法，即扣額法，會計處理的抵減銷項稅額則為間接計算法，即扣稅法。稅務處理采用扣額法，而會計處理采用扣稅法，何種方法有利于納稅人辦理納稅申報及稅務部門加強稅收征管，下面筆者從納稅申報方面進行比較。

一、扣額法下的納稅申報

采用扣額法進行增值稅納稅申報，首先要在《增值稅納稅申報附列資料（一）》上進行扣除金額計算，將支付金額填入到扣除金額欄目內，計算出應稅銷售額，再將銷售額填入《增值稅申報表》內，整個計算過程非常繁瑣。對土地增值稅申報也是如此，并且應稅收入含有土地成本，并且土地成本不能分離稅金，作為對應扣除項目的土地成本也不能分離稅金，與會計核算數據不相干。

二、扣稅法下的納稅申報

會計處理為了適用扣稅法，對按現行增值稅制度規定企業發生相關成本費用允許扣減銷售額的，發生成本費用時，按應付或實際支付的金額，在納稅義務發生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應交稅費——簡易計稅”科目（小規模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目），貸記“主營業務成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

企業發生金融商品實際轉讓，如產生轉讓收益，月末則按應納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目；如產生轉讓損失，則按可結轉下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

年末，本科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅”科目。

上述會計處理將扣額法轉化為扣稅法，利用賬戶的借貸關系進行加減，可極大地方便企業增值稅的核算，進行增值稅、土地增值稅的納稅申報也更加方便，假如稅法可以按會計處理的辦法進行納稅申報，將極大方便納稅人辦理納稅申報事項。

在《增值稅納稅申報附列資料（一）》上，不需進行扣除計算，只需在《增值稅申報表內》的稅款計算欄內，增加“銷項稅額抵減”即可，利用會計核算數據填列。這樣土地增值稅申報也比較簡單，應稅收入就是會計報表的收入，并且包含土地的銷售額（不含稅），作為對應土地成本也分離稅金，清算土地增值稅時，可直接利用會計核算數據。

通過上述比較，采用扣稅法的會計處理，比采用扣額法的稅務處理在納稅申報上確實方便多了，現行納稅申報還是按扣額法進行。為了減輕納稅人負擔，筆者認為落實減稅降費應從細節做起，建議還是采用扣稅法操作較好。

日前，國家稅務總局廣水市稅務局干部來到湖北三峰透平裝備股份有限公司了解企業減稅降費的落實情況。圖為企業負責人向稅務干部作相關介紹。 （圖/文：省稅網）