實(shí)例解析殘疾人就業(yè)保障金的優(yōu)惠政策

彭慧斌 劉厚兵

近年來，各省陸續(xù)出臺了《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理實(shí)施辦法》，殘疾人就業(yè)保障金的征收方式，由殘聯(lián)核定稅務(wù)代征調(diào)整為由用人單位自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》規(guī)定：用人單位未按規(guī)定繳納保障金的，按照《殘疾人就業(yè)條例》的規(guī)定，由保障金征收機(jī)關(guān)提交財(cái)政部門，由財(cái)政部門予以警告，責(zé)令限期繳納;逾期仍不繳納的，除補(bǔ)繳欠繳數(shù)額外，還應(yīng)當(dāng)自欠繳之日起，按日加收5‰的滯納金。滯納金按照保障金入庫預(yù)算級次繳入國庫。

一、主要政策

（一）擴(kuò)大免征殘疾人就業(yè)保障金的范圍

《財(cái)政部關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅［2017］18號，以下簡稱財(cái)稅［2017］18號）規(guī)定，2017年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金免征范圍，由自工商注冊登記之日起3年內(nèi)，在職職工總數(shù)20人（含）以下小微企業(yè)，調(diào)整為在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)。調(diào)整免征范圍后，工商注冊登記未滿3年、在職職工總數(shù)30人（含）以下的企業(yè)，可在剩余時(shí)期內(nèi)按規(guī)定免征殘疾人就業(yè)保障金。

［案例1］A公司于2018年1月1日以后成立，在職職工人數(shù)為30人及以下企業(yè)。B公司于2018年1月1日成立，單位在職職工人數(shù)為31人，無殘疾人職工。單位在職職工平均工資為15600元，

［解析］A公司符合小微企業(yè)政策，企業(yè)進(jìn)行殘疾人就業(yè)保障金0申報(bào)。優(yōu)惠期為企業(yè)成立之月后36個(gè)月。B公司職工人數(shù)大于30人不享受小微企業(yè)優(yōu)惠，應(yīng)按所在地區(qū)的征收標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)繳納殘疾人保障金。

但要注意政策享受起止時(shí)間和享受期限。

［案例2］C公司于2011年1月1日成立，公司在職職工人數(shù)為20人，無殘疾人職工。

［解析］雖然C公司在職職工總數(shù)30人（含）以下，但超過“工商注冊登記之日起3年內(nèi)”享受條件，C公司仍應(yīng)按所在地區(qū)的征收標(biāo)準(zhǔn)申報(bào)繳納殘疾人保障金。

（二）降低殘疾人就業(yè)保障金征收標(biāo)準(zhǔn)

《財(cái)政部關(guān)于降低部分政府性基金征收標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅［2018］39號）規(guī)定，自2018年4月1日起，將殘疾人就業(yè)保障金征收標(biāo)準(zhǔn)上限，由當(dāng)?shù)厣鐣骄べY的3倍降低至2倍。其中，用人單位在職職工平均工資未超過當(dāng)?shù)厣鐣骄べY2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金；超過當(dāng)?shù)厣鐣骄べY2倍的，按當(dāng)?shù)厣鐣骄べY2倍計(jì)征殘疾人就業(yè)保障金。

［案例3］D公司在上年度職工年平均工資為90000元，是當(dāng)?shù)厣鐣骄べY（30000元）的3倍。公司上年度在職職工總數(shù)為200人，無殘疾人。所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例為1.5%。

［解析］保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位時(shí)間安排的殘疾人及就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。根據(jù)2018年4月1日前政策規(guī)定，D公司應(yīng)繳納的年保障金=200×90000×1.5%=270000（元）；而按照2018年4月1日后政策規(guī)定，D公司應(yīng)繳納的年保障金=200×90000÷3×2×1.5%=180000（元）。明顯降低企業(yè)基金費(fèi)負(fù)擔(dān)。而假設(shè)該公司人員、年平均工資等不變，則D公司2019年應(yīng)繳納保障金=200×90000×1.5%÷12×3＋200×60000×1.5%÷12×9=202500（元）。

［案例4］承例3，D公司成立時(shí)間不滿1年且未安排殘疾人就業(yè)，其他條件不變。D公司2018年6月30日完成稅務(wù)登記。安排殘疾人就業(yè)不滿一年如何計(jì)算保障金？

［解析］成立時(shí)間不滿1年的單位，按單位成立后的足月計(jì)算，不滿1個(gè)月的不計(jì)算。對于在征繳年度成立不滿1年的用人單位，從其稅務(wù)登記日的下1個(gè)月開始計(jì)算時(shí)間，2018年12月完成稅務(wù)登記的單位不需要申報(bào)審核2019年按比例安排殘疾人就業(yè)情況。D公司2018年6月30日完成稅務(wù)登記，其在職職工總數(shù)為200人，未安排殘疾人就業(yè)，2018年應(yīng)繳納殘疾人就業(yè)保障金=60000元×（200人×1.5%×6/12月）=90000（元）。

二、計(jì)算公式

根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財(cái)稅［2015］72號）的規(guī)定。保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位時(shí)間安排的殘疾人及就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。

1.殘疾人就業(yè)比例：不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%～1.7%，具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定。

2.繳納殘保金原因：用人單位安排殘疾人就業(yè)人數(shù)未達(dá)到其所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定比例的，應(yīng)當(dāng)繳納保障金。

3.殘疾人就業(yè)規(guī)定：用人單位安排1名持有《殘疾人證》（1至2級）或《殘疾軍人證》（1至3級）的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計(jì)算。

凡安排殘疾人就業(yè)達(dá)不到規(guī)定比例的用人單位，按其差額人數(shù)全額征收保障金；差額不足一人的，按差額比例計(jì)算繳納。用人單位安排一名盲人按2人計(jì)算。

［案例5］E、F公司2018年在編員工均為200人，均簽訂1年以上勞動合同。其中E公司安置了1名符合條件的聾啞殘疾人，F(xiàn)公司安排1名持有《中華人民共和國殘疾人證》（1至2級）或《中華人民共和國殘疾軍人證》（1至3級）人員。上年兩公司在職職工年平均工資均為6萬元并均未超過當(dāng)?shù)厣鐣骄べY2倍（含）。請問E、F公司是否有減免優(yōu)惠政策？如沒優(yōu)惠，2019年E、F公司應(yīng)繳納多少殘疾人保障金？

［解析］財(cái)稅［2017］18號規(guī)定，對安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)30人以下（含30人）的企業(yè)，自工商登記注冊之日起3年內(nèi)免征保障金。上述兩公司不符合減免政策。應(yīng)繳納的保障金=（單位上年度在職職工總數(shù)×1.5%-已安排殘疾職工人數(shù)）×本地區(qū)上年度職工年平均工資。在職職工總數(shù)，按用人單位年平均職工人數(shù)核定，也可參照人事、勞動、統(tǒng)計(jì)等政府相關(guān)職能部門提供的人數(shù)核定。2019年，E公司應(yīng)納的殘疾人保障金=（200×1.5%-1）×6=12（萬元）；F公司應(yīng)納的殘疾人保障金=（200×1.5%-1×2）×6=6（萬元）。

安排殘疾人就業(yè)必須是單位正式職工或與單位依法簽定1年（含1年）以上勞動合同，按國家規(guī)定由所在單位為其繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)并持有《殘疾人證》的職工。已安排的殘疾軍人和因工致殘人員，經(jīng)鑒定符合國務(wù)院規(guī)定的殘疾標(biāo)準(zhǔn)，并辦理有《殘疾人證》，方可計(jì)入安置比例。

按照規(guī)定，保障金一般按月繳納，也可由各地稅務(wù)機(jī)關(guān)另行規(guī)定。實(shí)際工作中，不少地區(qū)保障金實(shí)行按年繳納，用人單位應(yīng)于每年按當(dāng)?shù)匾?guī)定的時(shí)限內(nèi)，向辦理稅務(wù)登記或扣繳稅款登記所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納保障金，據(jù)實(shí)申報(bào)本單位上年在職職工人數(shù)、上年在職職工年平均工資、經(jīng)殘疾人就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)審核后的上年實(shí)際安排殘疾人就業(yè)人數(shù)等信息。用人單位應(yīng)對申報(bào)信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。

1.用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的，計(jì)入派遣單位在職職工人數(shù)。

季節(jié)性用工折算公式為：季節(jié)性用工折算年平均用工人數(shù)=季節(jié)性用工人數(shù)×季節(jié)性用工月數(shù)÷12。

上年用人單位在職職工人數(shù)=上年用人單位實(shí)際月份在職職工人數(shù)總和÷實(shí)際月份數(shù)。

單位年底實(shí)際在職職工人數(shù)包括單位固定工、合同工、臨時(shí)工（6個(gè)月以上），與計(jì)稅工資人數(shù)一致。

民辦非企業(yè)單位可參照相關(guān)政府部門的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)核定;企業(yè)單位的月份內(nèi)的在職在崗職工總數(shù)按照其實(shí)際在職人數(shù)確定。

2.上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)=上年用人單位殘疾人就業(yè)月份總和/12。

用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)，可以不是整數(shù)（保留兩位小數(shù)）。

在第六個(gè)國家憲法日來臨之際，國家稅務(wù)總局十堰市稅務(wù)局以“弘揚(yáng)憲法精神，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”為主題開展法治宣傳活動，現(xiàn)場累計(jì)發(fā)放各類宣傳資料3000余份，解答市民咨詢100余人次，約450人次參與答題。 （圖/文：省稅網(wǎng)）

在崗殘疾職工人數(shù)是指經(jīng)殘聯(lián)勞動服務(wù)機(jī)構(gòu)確認(rèn)的殘疾人數(shù)。殘疾職工：必須持有本省范圍內(nèi)的《殘疾人證》或《殘疾軍人證（1至8級）》;符合法定就業(yè)年齡，有一定勞動能力和就業(yè)要求。

［案例6］持有醫(yī)學(xué)精神鑒定書、工傷證和傷殘軍人證的職工，是否計(jì)入已安置殘疾人比例？年審時(shí)已離崗的上年度在崗殘疾職工，如何認(rèn)定已安置殘疾職工人數(shù)？

［解析］根據(jù)《殘疾人保障法》對殘疾人的定義，殘疾人是指符合國務(wù)院制定殘疾標(biāo)準(zhǔn)，包括視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾、多重殘疾和其它殘疾的人。由于持有醫(yī)學(xué)精神鑒定書和工傷證、傷殘軍人證的職工，這些傷殘證明與評殘標(biāo)準(zhǔn)不同，所以可以準(zhǔn)確界定在職殘疾職工的唯一權(quán)威證明，只有《殘疾人證》。但此類人員可到戶口所在地殘聯(lián)申請辦理《殘疾人證》，待獲認(rèn)資格后，可計(jì)入已安置殘疾人比例。

只要參加年審單位能夠提供該殘疾職工的有效《殘疾人證》原件、合法《勞動合同》、企業(yè)《社會保險(xiǎn)繳納明細(xì)》等證明材料，即可計(jì)入上年度安置殘疾職工人數(shù)。

3.上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計(jì)算。用人單位在職職工工資總額，按照國家統(tǒng)計(jì)局關(guān)于工資總額組成的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

用人單位在職職工年平均工資未超過社會平均工資2倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計(jì)征保障金；超過本市社會平均工資2倍的，按社會平均工資2倍計(jì)征保障金。職工工資總額為應(yīng)發(fā)工資，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼及五險(xiǎn)、一金。

12月6日，國家稅務(wù)總局鄂州市稅務(wù)局鄂城區(qū)局以“國家憲法日”為契機(jī)，組織稅法宣傳小分隊(duì)走進(jìn)三山小學(xué)，開展一場別開生面的青少年憲法及稅法宣傳活動，為學(xué)生送去豐富多彩的“稅收小課堂”。（圖/文：省稅網(wǎng)）

［案例7］某市G、H公司均于2012年1月1日成立，G、H公司上年在職職工人數(shù)為60人，殘疾人職工1人；H公司上年在職職工人數(shù)為70人，殘疾人職工1人；上述兩公司在職職工平均工資為40000元，該市規(guī)定是凡在本市內(nèi)、在地稅局辦理稅務(wù)登記的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位企業(yè)（福利企業(yè)除外）等各用人單位，均應(yīng)按照不少于本單位在職職工總數(shù)1.5%的比例安排殘疾人就業(yè)，未按規(guī)定執(zhí)行的，應(yīng)繳納殘保金。

［解析］用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)，可以不是整數(shù)。

G公司其本年度單位殘疾人保障金應(yīng)繳納為：0元（50人×1.7%=0.85≤殘疾人職工1人，則該企業(yè)已達(dá)比例企業(yè)，本年度殘疾人就業(yè)保障金進(jìn)行0申報(bào)）。

H公司其本年度單位殘疾人保障金應(yīng)繳納為：（70人×1.5%-1）×40000=2000（元）。

安排殘疾人就業(yè)必須是單位正式職工或與單位依法簽定1年（含1年）以上勞動合同，按國家規(guī)定由所在單位為其繳納社會保險(xiǎn)費(fèi)并持有《殘疾人證》的職工。已安排的殘疾軍人和因工致殘人員，經(jīng)鑒定符合國務(wù)院規(guī)定的殘疾標(biāo)準(zhǔn)，并辦理有《殘疾人證》，方可計(jì)入安置比例。

［案例8］當(dāng)月新增安置就業(yè)或減少殘疾職工如何確認(rèn)?年度殘疾人員就業(yè)審核和確認(rèn)需帶哪些資料?

［解析］（一）當(dāng)月安置殘疾職工就業(yè)的用人單位，應(yīng)在當(dāng)月25日前向市殘聯(lián)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)上報(bào)相關(guān)資料，經(jīng)市殘聯(lián)審核確認(rèn)后，從次月起自行計(jì)算減征殘保金。

（二）用人單位與殘疾人職工解除勞動關(guān)系，應(yīng)提前30天以書面形式通知?dú)埣踩寺毠け救耍诮獬?dāng)月25日前到市殘聯(lián)做好解除備案工作;同時(shí)，從次月起自行計(jì)算調(diào)整減少安置殘疾職工后應(yīng)申報(bào)繳納的殘保金。

（三）用人單位在月份內(nèi)安置殘疾職工而逾期辦理確認(rèn)手續(xù)的，視同在當(dāng)月未安置殘疾人處理。

殘疾職工安置人數(shù)由當(dāng)?shù)貧埪?lián)予以核準(zhǔn)。年度已安置殘疾職工用人單位，按實(shí)填寫《殘疾人就業(yè)基本情況登記表》和《安置殘疾職工名冊》，并根據(jù)實(shí)際安置月份憑下列資料到市殘聯(lián)辦理申請核準(zhǔn)手續(xù)：殘疾職工本人身份證復(fù)印件；在職在崗殘疾職工的《殘疾證》或《殘疾軍人證（1至8級）》原件及復(fù)印件；用人單位某一月份發(fā)放全部職工工資的有效憑證（原件）、復(fù)印件和殘疾人通過銀行等金融機(jī)構(gòu)實(shí)際支付工資憑證（銀行存折復(fù)印件）；用人單位與殘疾職工簽訂的勞動用工合同原件、復(fù)印件或《事業(yè)單位工作人員聘用合同書》原件、復(fù)印件；由社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)確認(rèn)的用人單位為殘疾人職工參保社會保險(xiǎn)的有效證明材料；稅務(wù)機(jī)關(guān)出據(jù)的完稅憑證復(fù)印件。