上市公司關聯交易與審計風險的研究

何海莉

摘要：我國貿易自由化以及經濟結構的調整，對上市公司的發展起到了推動作用，而在此背景下，上市公司的整體職能也需要進行優化，才能夠適應目前的市場經濟發展情況。在上市公司的職能優化過程中，審計風險的管理是其工作的重點之一，目前大部分上市公司通過母子公司或者總分公司的形式開展市場競爭，但母子公司以及總分公司之間的關聯交易問題，對上市公司的發展帶來一定制約，同時也會導致部分上市公司產生逃稅漏稅等現象。針對這一現象本文就風險問題進行討論，并提出了優化措施。

關鍵詞：上市公司;關聯交易;審計風險;研究

上市公司交易形式中關聯交易是其重要組成部分之一，并對上市公司的整體發展起到了重要推動作用。但是目前上市公司的整體關聯交易中，由于部分上市公司關聯方的不規范交易，使得關聯交易中企業問題頻出。尤其是上市公司的關聯交易由于具有一定的隱蔽性特征，因此整體交易細節無法進行有效披露，整體關聯交易中存在多種交易行為時，會使得交易的復雜性大大增加，對關聯交易進行審計時整體審計難度增加，導致審計人員無法對其中的風險有效避免，影響了財務風險的識別，同時對于風險的防范也起到了不利影響，因此就上市公司關聯方的交易審計問題以及其中存在的風險等進行研究，是目前上市公司需要注意的重點。

一、上市公司關聯交易概況

目前整體市場經濟的不斷發展使得上市公司的整體經營活動更加復雜，而其中所涉及到的關聯方交易，對上市公司的影響所占比重也有了一定程度的提升，通過關聯交易，上市公司可以對成本支出進行控制，減少自身的整體經營性支出，提高經營效益，但在關聯交易的過程當中，整體交易風險問題更加復雜，部分上市公司利用關聯交易對自身利潤進行調節，過分夸大自身經營利潤，有時也會出現轉移風險，甚至會出現逃避稅收的現象。因此對關聯交易的審計問題，相關審計人員應當加強重視，做好審計模式的創新以及改進工作。目前國外就關聯交易的審計方面已經有了較為成熟的體系，但國內對于上市公司的關聯交易依舊處于初步階段，無法有效識別上市公司整體關聯交易中可能存在的風險，因此對于這一問題，審計部門以及工作人員應當做好有效的應對措施，對不同類型的審計風險進行提前辨別，以便幫助上市公司更好發展，提前發現財務風險，解決上市公司關聯交易中潛藏的風險。

二、上市公司關聯交易存在審計風險的原因

（一）關聯交易整體隱蔽性加強

上市公司關聯交易中存在風險的主要原因之一是整體關聯交易隱蔽性較強，首先由于關聯交易發生在上市公司母、子公司或者總、分公司之間，并且整體的交易內容除了商品之外，還有可能包括其他方面的資源交換等交易內容，涉及范圍廣泛且交易形式多樣化，關聯交易有可能會被上市公司利用對報表進行粉飾，或者用于進行逃避稅收等活動，同時不平等的關聯交易也會對中小股東方的利益造成損害，影響整體市場秩序。目前有較多的上市公司業績方面出現問題，實際利潤與信息披露中的利潤并不相符，在具體定價細節方面，上市公司可能利用具體定價細節存在模糊性這一問題，逃避定價披露的監管，獲取不正當利益。目前定價種類繁多，公允性缺乏，且定價政策在政策方面并不完善，實際的關聯交易狀況缺乏可對比性，定價方面概念模糊不清，導致關聯交易中的審計風險增加。

（二）審計人員工作能力問題

目前市場經濟發展變化更加頻繁，而上市公司的關聯交易整體形式以及內容也在不斷豐富，因此在對關聯交易進行審計時，審計人員的綜合能力需要不斷提升，以便應對目前的關聯交易的復雜情況。但是目前部分審計機構審以及審計人員在對上市公司的關聯交易進行審計時，對于關聯交易中的審計問題不能夠進行良好的判斷，尤其是對于較為復雜的關聯交易，由于缺乏必要的知識基礎，審計部門無法及時采取應對措施，嚴重影響了審計工作的進行。此外審計工作人員對關聯交易中的審計風險缺乏足夠重視，在展開審計的過程當中有可能對于部分細節問題不夠重視。而且審計人員在展開審計工作時，整體獨立性較差，審計流程對于整體審計工作無法起到有效指導作用，會使得審計工作的真實性受到影響。

（三）審計工作約束力較差

首先審計結果對于上市公司關聯交易中的違規行為，整體處罰力度較差，約束性無法達到既定要求，使得上市公司為了追求自身的利潤，往往在關聯交易中出現不法交易的行為，其次目前整體審計工作結果中準確性較差，使得上市公司無法按照審計部門出具的審計報告指導日常關聯交易，導致整體管理交易中財務風險加劇。

三、上市公司關聯交易審計風險的防范措施

（一）優化審計流程，加強審計體系規范程度

上市公司關聯交易的隱蔽性對審計工作帶來了較大影響，因此在針對上市公司的關聯交易開展審計工作時，審計部門應當對上市公司的整體情況進行了解，做好被審計公司整體經營信息以及財務發展狀況的了解工作，對目標公司的整體信息進行綜合考量，了解整體審計工作的難度，在結合自身實際審計能力的基礎上，開展后續的審計工作。同時在針對真實性較低的審計項目進行審計時，審計部門應當注重做到全流程的審計，從源頭開展整體的審計工作。

其次在開展審計工作時，工作人員應當做好整體審計程序的優化工作，根據審計工作內容動態調整自身的審計流程，以便有針對性的對目標上市公司的內部風險以及外部經營風險做好識別工作，根據上市公司的關聯交易內容有針對性的開展審計措施，制定好特定的審計方法。而這就需要審計部門在前期對上市公司信息進行收集的過程中做好真實信息的篩選以及審查工作，通過科學的評估，如運用大數據的有關資源，對公司的經營情況進行全面了解，對其固有風險以及關聯交易中潛藏的風險進行有效識別，降低關聯交易的審計風險。

（二）提升審計工作人員工作素質，做好定期培訓工作

對上市公司關聯交易做好審計，降低整體財務風險，最關鍵的基礎工作是需要提高整體審計機構工作質量，對審計工作人員的整體工作素質進行有效提升。