加強中小學校建設工程項目跟蹤審計的思考

胡政

摘要：隨著中小學校辦學規模的不斷擴大，基本建設的投入逐年增加，建設工程項目內部審計監督問題也隨之出現。本文通過對中小學校建設工程項目現狀的分析，提出引入跟蹤審計模式并抓住關鍵控制點進行重點審計，以切實提高內部審計的質量和效率。

關鍵詞：跟蹤審計;建設工程;關鍵控制點

近年來，隨著科教興國戰略的確立，我國日益重視中小學教育事業的發展建設，不斷加大對中小學教育的建設投入，在國家、省、市等各級政府的大力支持下，目前許多中小學校的建設規模迅速擴大，基建投資大幅增加，每年對學校新建項目或續建項目的審計也逐年增加。如何發揮內部審計職能，加強中小學校建設工程項目的審計力度，這是擺在中小學教育審計部門面前的一項新課題。結合目前中小學校建設工程的實際情況，就加強中小學校建設工程審計工作談談自己的看法。

一、中小學校建設工程項目內部審計的現狀

中小學校建設工程項目具有投資大，建設周期長，參與方多，專業性強等特點，甚至加上監管不力而導致的貪污腐敗現象日常發生，針對中小學校基建領域出現的問題，基建審計作為學校建設發展中的一種監督手段，顯得尤為重要，目前針對工程項目的內部審計力量較為薄弱，如何有效開展工程項目審計工作是擺在內部審計部門面前的一個重要課題。

從目前學校開展的建設工程審計來看，大部分學校將工程竣工結算審計委托給社會中介機構（會計師事務所）完成，由于一些學校選擇中介機構不當，例如許多中介機構不具備提供全過程審計咨詢服務的能力，還有中介機構人員不具備相應的審計能力，專業性不強，沒有建筑等相關經驗和證書，從而導致一些中介機構為了提高業務水平，在審計過程中產生一系列問題，片面追求出錯率，不僅損害工程利益，還危害了學校的審計工作;另外有些中介機構不具備獨立性，缺乏一套完整的審計資料以及評估體系，這種委托人和受托人之間利益的不完全一致以及內部與外部的各種條件的不確定性，使得這種委托關系在實際履行過程中存在一定的風險。

另一方面，一部分已經開展工程項目審計的學校，在開展工程竣工決算審計工作時，就暴露了事后審計被動性的問題。審計人員在對竣工審計的過程中發現合同條款存在約定不明，造成工程結算款爭議的情況時，審計人員很難對合同固定的總價內容進行審核，特別是對監理合同，設計合同等存在補充合同的情況下，更是對合同總價的審定出現偏差，導致最后付款不準確;在開展具體審計工作時常常涉及到工程量清單、工程量單價等專業問題，需要審計人員運用建設工程相關專業知識給出正確的職業判斷，而審計人員業務知識面相對較窄，難以適應專業性較強的工程審計工作。當初要求上報資料時，對資料的審核不嚴格，部分工程設計出現了變更卻沒有工程變更聯系單，部分工程結算過程中施工單位提供虛假工程量，提前支付或超合同金額支付工程款，在最后基建決算審計過程中，因項目時間久導致施工單位已破產清算或法人注銷，這些都將會影響建設項目的竣工決算，都會成為事后審計的隱患。

二、加強學校建設工程項目內部審計工作的途徑

（一）引入建設工程項目跟蹤審計模式

跟蹤審計，是指審計機構和審計人員，運用審計技術，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動進行審查、監督、分析和評價的過程，有利于減少工程建設方和施工方的各種矛盾糾紛，提高審計質量，減少基建項目的漏算和多算。跟蹤模式將事后審計延伸至事中，事前，審計部門將全過程參與建設工程的審計工作，有效解決了事后審計出現的被動局面，也破解了過度依賴委托審計的困境。

目前，中小學校的建設工程項目以新建，校園改擴建、校園維修維護等這類中小型建設項目居多。結合中小學工程項目的特點，建議在跟蹤審計過程中重點對關鍵控制點實施重點審計。

（二）抓住關鍵控制點重點審計

1.開工前期招標文件及施工合同的審計

招標文件不僅是招標工作的總綱，還是中標后承包方與發包方簽訂工程合同的重要依據，因此對招標文件的審查非常必要。招標文件的審查重點主要包括：進度款付款辦法、計價取費依據、結算辦法、合同主要條款、竣工驗收后保修工作的措施和承諾以及違約責任。

施工合同是承包方與發包方在工程施工過程中明確雙方當事人權利義務的有效依據，也是確保工程質量、進度、造價的關鍵文件。首先審查施工合同合法性，即合同是否符合現行的有關法律、法規、政策和項目招投標精神;其次審查施工合同的合理性，即有關條款的描述是否清晰如材料供應、結算方式、質保期限、違約責任等，以及語言文字是否規范嚴謹，重點避免日后發生索賠糾紛。施工合同應與招標文件的條款相吻合，不能更改招標文件中的主要條款，只能是對招標文件進行補充和完善。

另外，基建審計人員應積極參與工程前期的項目立項、可行性研究、項目估算、項目概算，項目設計、項目招投標、簽訂合同等一系列環節，對各環節嚴格加以把控，監督實施的有效性，發表審計意見。

2.工程項目施工階段的審計

該階段重點對材料設備的價格、資金使用、工期與質量控制、設計變更、現場簽證、隱蔽工程等展開審計，必要時，基建審計人員可以深入現場搜集資料，為工程結算審計做好準備。

（1）通過對主要材料設備的審查確保工程材料設備的質量和價格合理。

（2）根據施工合同規定和實際完成的工程量對工程支付進度款進行審? ? ? ? ? ?核，以提高資金的使用效率。

（3）通過對施工工期與質量的監督確保基建工程按期交付使用。

（4）針對設計變更、現場簽證、隱蔽工程的審查，首先審核是否有合法的手續和依據，其次審查定量費用計算方法和結果是否正確，是否有變相的重復審計。

3.工程項目竣工結算階段的審計

竣工結算階段的審計是工程建設各環節中的關鍵一環，重點對工程竣工結算進行審計監督。審計工程竣工結算時要根據施工合同全面對工程量清單、中標造價、設計變更、工期延誤和動態調整這五方面進行審核，特別是對設計變更的增減部分進行核算時，需核實增減變動部分其造價計算方法是否與合同、招標文件計算方法相一致，嚴格核定工程量，特別是對已支付給施工方的未在審價范圍內的應予以剔除，在竣工結算審計過程中應及時糾正工程結算中高估冒算，確保工程造價的真實、合法。

（三）建立健全跟蹤審計規章制度

為加強中小學校建設工程項目的審計工作，規范工作內容和流程，提高審計效率，內審機構需制定建設工程跟蹤審計實施辦法，明確職責權限，完善審計流程，不定期檢查和評估跟蹤審計的效果，確保跟蹤審計工作的有效實施，使跟蹤審計工作有法可依，有章可循，逐步實現建設工程跟蹤審計的規范化、程序化、制度化。

（四）與時俱進，提高審計人員業務素質

中小學校建設工程項目跟蹤審計是一項專業性強、業務量大、涉及面廣的工作，內部審計人員不僅需要掌握財務知識，還要有經濟管理、合同法和建設工程核算等相關專業知識。這就要求內部審計部門加強對審計人員建設工程核算等方面的專業培訓，以適應當前單一型人才向復合型人才轉變的工作需求，更好地發揮內部審計人員在學校建設工程管理中的作用。

三、結束語

中小學校建設工程項目全過程的跟蹤審計，是提高建設工程項目管理水平的重要方法。在開工前期、工程施工階段和工程竣工結算階段分別對關鍵控制點進行重點跟蹤審計，有效解決了目前審計工作中存在的問題，從而達到了加強內部審計監督，維護學校利益，提高學校建設工程項目管理水平的審計目標。

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