如何規(guī)范核算行政事業(yè)單位的職工薪酬

湯燕

《政府會計制度》于2019年1月1日正式施行，新政府會計制度專門設置“應付職工薪酬”科目核算行政事業(yè)單位應付給在職職工（含長期聘用人員）的各種薪酬，包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險費（如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費等）、住房公積金等。由于各地財政部門發(fā)放職工薪酬的方式不同，職工薪酬的資金來源不同，導致了職工薪酬賬務處理不同。在實際操作過程中，行政事業(yè)單位職工薪酬支付方式有三種方式，第一種支付方式：職工薪酬由財政部門統(tǒng)一發(fā)放，通過財政直接支付，五險一金、職業(yè)年金、個人所得稅由財政部門代扣代繳;第二種支付方式：財政部門將核定的職工薪酬總額通過財政授權支付方式發(fā)放，由預算單位統(tǒng)一發(fā)放，五險一金、職業(yè)年金、個人所得稅由預算單位代扣代繳;第三種方式是自收自支的事業(yè)單位，事業(yè)單位自籌資金發(fā)放職工薪酬，并代扣代繳五險一金、職業(yè)年金、個人所得稅。筆者通過案例方式就上述三種職工薪酬支付方式下如何規(guī)范行政事業(yè)單位應付職工薪酬的核算，確保新的政府會計制度能順利落實，供大家參考。

案例一：在職職工薪酬由財政部門統(tǒng)一發(fā)放，五險一金、職工年金等由財政部門代扣代繳，國庫直接支付。

2019年元月，某行政單位以財政直接支付方式發(fā)放在職職工工資、津貼、補貼325000元，其中：行政人員工資、津貼、補貼205000元，基建人員工資、津貼、補貼20000元，代扣職工社會保險費25000元，住房公積金45000元，個人所得稅5000元，另外，計算應由單位承擔的職工社會保險費35000元，住房公積金45000元，支付離退休人員工資、補貼等20000元（未納入社保統(tǒng)籌）。

1. 2019年元月，計提在職職工工資、津貼、補貼等325000元

財務會計賬務處理如下：

借：業(yè)務活動費用—工資福利費用

305000

在建工程——工資福利費用

20000

貸：應付職工薪酬325000

2.計提應由單位承擔的職工社會保險費35000元，住房公積金45000元

財務會計賬務處理如下：

借：業(yè)務活動費用——工資福利費用

80000

貸：應付職工薪酬——社會保險費

35000

應付職工薪酬——住房公積金

45000

3.代扣代繳由個人承擔社會保險費15000元、住房公積金45000元、個人所得稅5000元。

財務會計賬務處理如下：

借：應付職工薪酬——基本工資

65000

貸：應付職工薪酬——社會保險費

15000

應付職工薪酬——住房公積金

45000

其他應交稅費——個人所得稅

5000

上述計提在職職工工資、工資、津貼、補貼，計提應由單位承擔社會保險費、住房公積金，代扣代繳應由職工承擔社會保險費、住房公積金、個人所得稅，預算會計均不做賬務處理。

4.單位收到財政部門“國庫直接支付通知單”，支付在職職工的工資、津貼、補貼等260000元，

（1）財務會計賬務處理：

借：應付職工薪酬260000

貸：財政撥款收入260000

（2）預算會計賬務處理：

借：行政支出——基本支出——工資福利支出260000

貸：財政撥款預算收入——基本支出——工資福利260000

5.單位收到財政部門“國庫直接支付通知單”，支付代扣代繳的在職職工的社會保險費、住房公積金等145000元

（1）財務會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——社會保險費

50000 （35000+15000）

應付職工薪酬——住房公積金

90000（45000+45000）

其他應交稅費——個人所得稅

5000

貸：財政撥款收入145000

（2）預算會計賬務處理

借：行政支出——工資福利費用-基本工資等145000

貸：財政撥款預算收入——基本支出? ? 145000

6.單位收到財政部門“國庫直接支付通知單”，支付離退休職工的工資、補貼20000元

（1）財務會計賬務處理：

借：業(yè)務活動費用 ——對個人及家庭補助費用20000

貸：財政撥款收入20000

（2）預算會計賬務處理：

借：行政支出——對個人及家庭補助支出20000

貸：財政撥款預算收入20000

案例二：職工薪酬由國庫集中授權支付，五險一金、職工年金、個人所得稅等由預算單位代扣代繳。

2019年元月，某行政單位以財政授權支付方式發(fā)放在職職工工資、津貼、補貼325000元，其中：行政人員工資、津貼、補貼205000元，基建人員工資、津貼、補貼20000元，代扣職工社會保險費25000元，住房公積金45000元，個人所得稅5000元，另外，計算應由單位承擔的職工社會保險費35000元，住房公積金45000元，支付離退休人員工資、補貼等20000元（未納入社保統(tǒng)籌）。

1. 2019年元月，計提在職職工工資、津貼、補貼325000元

財務會計賬務處理：

借：業(yè)務活動費用—工資福利費用

305000

在建工程——工資福利費用

20000

貸：應付職工薪酬325000

2.計提應由單位承擔的職工社會保險費35000元，住房公積金45000元

財務會計賬務處理：

借：業(yè)務活動費用——工資福利費用

80000

貸：應付職工薪酬——社會保險費35000

應付職工薪酬——住房公積金

45000

3.代扣代繳由個人承擔社會保險費15000元、住房公積金45000元、預扣個人所得稅5000元。

借：應付職工薪酬——基本工資

65000

貸：應付職工薪酬——社會保險費

15000

應付職工薪酬——住房公積金

45000

其他應交稅費——個人所得稅

5000

上述計提在職職工工資、工資、津貼、補貼，計提應由單位承擔社會保險費、住房公積金，代扣代繳應由職工承擔社會保險費、住房公積金、個人所得稅，預算會計均不做賬務處理。

4.單位收到財政部門“國庫零余額賬戶到賬通知單”425000元，

（1）財務會計賬務處理：

借：零余額賬戶用款額度425000

貸：財政撥款收入425000

（2）預算會計賬務處理：

借：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度425000

貸：財政撥款預算收入——基本支出425000

5.支付在職職工的工資、津貼、補貼等260000元

（1）財務會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——基本工資等

260000

貸：零余額賬戶用款額度260000

（2）預算會計賬務處理：

借：行政支出——基本工資等

260000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度260000

6.支付代扣代繳的在職職工的社會保險費、住房公積金等

（1）財務會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——社會保險費

50000 （35000+15000）

應付職工薪酬——住房公積金

90000（45000+45000）

其他應交稅費——個人所得稅

5000

貸：零余額賬戶用款額度145000

（2）預算會計賬務處理

借：行政支出——基本工資等145000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額145000

7.支付離退休職工的工資、補貼20000元

（1）財務會計賬務處理：

借：業(yè)務活動費用——對個人及家庭補助費用20000

貸：零余額賬戶用款額度20000

（2）預算會計賬務處理：

借：行政支出——對個人及家庭補助

20000

貸：資金結(jié)存——零余額賬戶用款額度20000

案例三：職工薪酬由單位支付，單位代扣代繳五險一金、職工年金、個人所得稅等。

2019年元月，某自收自支的事業(yè)單位發(fā)放在職職工工資、津貼、補貼400000元，代扣職工個人承擔的社會保險費25000元，住房公積金35000元，個人所得稅5000元，另外，應由單位承擔的職工社會保險費35000元，住房公積金35000元。

1. 2019年元月，計提在職職工工資、津貼、補貼400000元

財務會計賬務處理：

借：業(yè)務活動費用—工資福利費用400000

貸：應付職工薪酬400000

2.計提應由單位承擔的職工社會保險費25000元，住房公積金35000元

財務會計賬務處理：

借：業(yè)務活動費用——工資福利費用

70000

貸：應付職工薪酬——社會保險費

35000

應付職工薪酬——住房公積金

35000

3.代扣代繳由個人承擔社會保險費25000元、住房公積金35000元、預扣個人所得稅5000元。

借：應付職工薪酬——基本工資

65000

貸：應付職工薪酬——社會保險費

25000

應付職工薪酬——住房公積金

35000

其他應交稅費——個人所得稅

5000

上述計提在職職工工資、工資、津貼、補貼，計提應由單位承擔社會保險費、住房公積金，代扣代繳應由職工承擔社會保險費、住房公積金、個人所得稅，預算會計均不做賬務處理。

4.單位支付在職職工的工資、津貼、補貼等335000元

（1）財務會計賬務處理：

借：應付職工薪酬? 335000

貸：銀行存款? ? ? 335000

（2）預算會計賬務處理：

借：事業(yè)支出——基本工資等335000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金335000

5.支付代扣代繳的在職職工的社會保險費、住房公積金等

（1）財務會計賬務處理：

借：應付職工薪酬——社會保險費

60000 （35000+25000）

應付職工薪酬——住房公積金

70000（35000+35000）

其他應交稅費——個人所得稅

5000

貸：銀行存款135000

（2）預算會計賬務處理

借：事業(yè)支出——基本工資等

135000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金135000

筆者通過對上述案例分析，總結(jié)行政事業(yè)單位應付職工薪酬核算共同特點：

1.行政事業(yè)單位發(fā)放在職職工薪酬無論資金來源于財政供給還是單位自籌資金，財務會計均應通過“應付職工薪酬”科目核算。

2.行政事業(yè)單位通過政府購買服務方式外聘雇員的工資性費用（如：勞務派遣人員）以及不是由社保發(fā)放的工資費用，財務會計均不通過“應付職工薪酬”科目核算，在計提或支付外聘雇員、離退體人員的工資性費用時，財務會計直接計入“業(yè)務活動費用—商品和勞務費”、“業(yè)務活動費用—對個人和家庭補助費用”科目核算。

3.行政事業(yè)單位在計提或分配職工薪酬費用、代扣社會保險費、住房公積金、職業(yè)年金、個人所得稅時，財務會計進行賬務處理，預算會計不做賬務處理;行政事業(yè)單位在發(fā)放職工薪酬、實際繳納代扣社會保險費、住房公積金個人所得稅等款項時，財務會計、預算會計同時進行賬務處理。

4.行政事業(yè)單位代職工扣繳的個人所得稅，代扣個人所得稅是預繳數(shù)，年度結(jié)束后，個人應在規(guī)定時間內(nèi)辦理個人所得稅匯算清繳，多退少補。