營改增后電信行業成本核算促進企業發展

莎日娜

摘要：我國在2014年6月起，營改增試點范圍就已經深入到了電信行業，自此，在電信行業領域關于營改增對其產生的影響已經成為了相關理論研究的熱點。但就目前的研究范圍上說，研究目標主要還是集中在營改增影響因素上，對成本核算方面的研究少之又少，但同時，又明確了營改增后電信行業成本核算對促進企業發展，優化經營業務等有著非常重要的作用。基于此，本文對營改增后電信行業成本核算進行探析，以期為我國電信行業的財務管理提出一些有效的啟示。

關鍵詞：營改增;電信行業;成本核算;應對策略

一、電信行業“營改增”的概述

現階段，我國市場經濟正處于攻堅轉型發展時期，國家開始大力支持和促進第三產業的發展，旨在進一步提升國家綜合實力。“營改增”，即為營業稅改增值稅完善了稅制，消除了重復征稅的弱點，這也對融合第三產業，細分社會專業分工有極大的影響。此外，在電信行業加入營改增大軍后，將電信業務詳細劃分成立基礎電信服務、增值電信服務等業務，并依據不同業務詳細設置了各類稅率，具體為：在2019年4月再次推行減稅降費政策，提供基礎電信服務，稅率為9%，增值電信服務的稅率為6%。

二、電信行業“營改增”的重要性

電信行業加入營改增試點有著其發展的必然性，具體體現在以下是幾點中：首先，營改增背景下，電信行業的發展變得更有質量。營改增提出的主要目的就是為了避免重復征稅，電信行業參與其中可以有效調整內部稅制結構，促進業務分割;其次，營改增背景下，電信行業更有利于建設公平、公正的發展環境。增值稅變為以增值額為基礎進行計稅，而電信行業發展背景下，產業融合是前景所趨，電信行業是將互聯網行業、電視行業、無線技術行業等進行產業融合和延伸，從而有效平衡產業間稅負關系;最后，營改增背景下，稅收中性被大大強化，例如增值稅進項稅額加計抵扣政策，這就給電信企業減輕經濟負擔帶來了極大的好處。

三、分析營改增后對電信行業成本核算產生的影響

一是，就目前來說，我國電信行業普遍采用的成本核算模式主要為未分業務模式，營改增的提出，明確規定了未分業務類業務必須從高適用稅率，這種政策下電信行業的成本被增加。除此之外，過去對電信行業征收營業稅時，稅務機關會依據電信行業不同種類企業，并按照不同稅率針對性的征收稅額。例如：基礎電信以及增值電信需要征收3%的營業稅，其他勞務服務以及非電信服務收入在征收營業稅時，應按照5% 的標準進行稅收，銷售終端產品按照17% 的增值稅標準。但自營改增后，電信行業基本稅率控制在6% 和9%兩種征稅方式上，同時，這也給電信行業提出了更為嚴格的要求，例如必須取得上游企業的增值稅發票才能進行稅額抵扣。而我國很多電信行業的上游企業基本都是中小型規模行業，這種規模下，企業難以或無法提供增值稅發票，這就導致電信行業不得不自身承擔增值稅額，從而導致企業稅負成本增加。比如，在2014年期間，我國三大電信服務商之一的中國聯通表示，營改增后，企業稅負成本增加，年營業收入下降了5%，且利潤呈持續下降趨勢，這極大的阻礙著電信行業的發展。

（二）營改增后，很多電信行業的管理成本也隨之增加，這是由于新的稅收政策提出與應用需要對企業內部各個部門、經營模塊進行相應調整和改革，例如，在企業內的財務核算方法、財稅人才的培訓、財稅軟件更新等方面都增加了企業管理成本。

（三）營改增背景下，電信行業沉沒成本增加，營改增后，電信企業在營改增前購置的固定資產等進項稅額無法抵扣，這些都使得進項稅額變為沉沒成本。

四、營改增后提升電信行業成本核算的有效策略

（一）完善電信企業成本核算流程

一般情況下，電信行業的成本核算流程僅僅是財務部門獲取相關財務數據、單據，并進行審核和上報，其模式也只是簡單對財務預算與財務決算是否一致進行分析和審核的，因此無法滿足營改增后增值稅差異化稅率的要求。因此，完善電信企業成本核算流程很有必要。一方面，營改增后，電信行業不能只是憑借單一的財務單據對成本進行核算，而是要求必須歸根溯源，找到各類業務原始的詳細憑證，若原始憑證是基于多種業務上共同開具的，則需要對業務進行劃分、成本分攤，這樣能有效避免從高使用稅率，相關財務人員就可以分類審核與詳細上報各類財務單據。此外，電信行業的成本核算標準由原來的保持預算與決算一致性轉為，具體分析成本結構，并依據不同結構，針對性的設計出適合的成本核算流程。

針對以上現狀，結合我公司及國內三大電信運營商營改增后成本核算流程的優化特點，本文提出，優化成本核算流程應基于以下三個方面：一是企業的業務部門：業務部門也是成本核算流程的開始，主要負責保持成本預算與成本決策一致性;二是財務部門：在此階段，成本核算需要大量收集原始財務單據，分析成本類型，若為多業務成本需要財務部門輔助進行業務分割，若為單業務成本則需要將成本費用分攤至每個業務上。單業務成本要將成本費用分攤至各業務科目，在分析階段，成本核算的分析內容主要包括業務成本結構分析、完成情況、對比成本預算以及編制會計報表;三是企業領導階層：在成本核算過程中，企業領導需要對會計報表以及成本費用結構進行結構分析，并審閱成本預算與決算是否一致。

（二）優化納稅籌劃工作

自營改增后，電信行業成本核算中稅負成本成為了重點內容，如何有效降低企業稅負成本，提升經濟效益，優化稅務籌劃是企業進行成本核算的重點。首先，企業要加強對增值稅稅額的管理與控制。企業應優先選擇與一般納稅人進行合作，在與其簽訂合同時，要求供應商采取價稅分離的方式進行報價，旨在為后期合同簽訂與稅務處理奠定理論基礎。另外，企業要對增值稅發票與款項支付進行認證相聯系，以此有效避免發票出現不可抵扣情況。其次，適度分割企業業務，并進行分業務成本核算;再次，改變傳統銷售模式，創新新的優惠政策，例如：在提供電信服務業務時，可采取抵扣、折扣促銷模式。最后，加強國家稅收優惠政策的應用。電信行業可以重組服務業務，通過憑借自身技術與優勢，與現代服務業加強合作，從而獲取現代服務業的6% 稅率優惠。

（三）改革電信企業信息技術系統

除此之外，電信企業應從提升管理效率降低管理成本方面進行考慮。例如，優化電信企業信息技術系統可以有效提升管理水平。電信行業內計費系統是實施成本核算的基礎，營改增后，成本核算工作量大大增加，電業企業業務量也冗多復雜，這給信息技術系統帶來了一定計算壓力。基于此，企業通過優化技術系統，融合云計算技術，增強信息系統運算儲存和速度，在提高成本核算效率的同時，也可以大大降低人工成本。另一方面，企業應將服務業務進行分割再進行成本核算，避免因系統運算混亂而導致的工作量增加。實際上，各個電信行業在改革信息技術系統時，均可以從避免成本核算混亂、提升工作效率等因素上入手，最終進一步提升企業管理效率，提升成本核算準確率。

結語：綜上所述，營改增后，電信行業成本核算也受到了較多影響，優化成本核算工作更加成為了一項長期的系統工程。此外，電信行業成本高低直接影響著人們生活成本的高低是，鑒于此，筆者試圖從多角度分析，發現營改增后電信企業的管理成本與稅負成本增加受到了最大的影響。本文主要針對以上兩個因素，通過不斷規范企業成本核算流程、優化納稅統籌規劃以及優化成本核算系統等，旨在降低稅負成本和管理成本，相信經過不斷改善后，電信企業就會在不僅的將來嘗到營改增給自身帶來的紅利。

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