醫院內部控制制度存在的問題及改進措施

沈銀鳳

摘要：在醫療體制不斷優化改革的背景下，我國頒布了新的醫院管理規程，為醫院各項內部管理制度強化建設提供了有效指導。但是現階段醫院內部控制階段仍然存在一些較為突出的問題，如控制基礎薄弱等，嚴重制約了醫院內部控制制度實際價值的充分發揮。因此，文章以醫院內部控制制度為研究對象，對醫院內部控制制度中存在的問題進行了簡單的分析，并提出了優化措施。

關鍵詞：醫院;內部控制制度;《醫院會計制度》

20世紀末期，我國制定了《醫院會計制度》、《醫院財務制度》。在近十年的發展過程中，我國相關部門根據醫院內部控制需求，制定并頒布了新的《醫院會計制度》、《醫院財務制度》，為醫院內部控制工作優化改進提供了有效的指導。在新時期，為保證醫院內部控制管理效力，對醫院內部控制制度中存在的問題進行分析并有針對性地采取措施予以完善具有非常重要的意義。

一、醫院內部控制制度概念

醫院內部控制制度主要是指醫院為了保證資產安全保值，財務信息真實完整，嚴格執行有關法律規范及制度，結合內部經營管理方針，而建立的一系列內部控制方案、程序及措施。

二、醫院內部控制制度存在的問題

（一）醫院內部控制制度建設問題

1. 醫院內部控制制度組織結構不完善

在醫院內部控制管理模式轉型階段，醫院主要管理人員沒有合理設置內部管理組織結構。如在醫院現有業務流程模塊中，大多為各科室資產關聯控制、科研控制模塊。沒有設置各科室相互監督、預算成本控制模塊，致使各管理職能界定不穩定性較高，且無法實現有效牽制，嚴重阻礙了內部控制制度建設步伐。

2. 醫院內部控制建設設計方案不完善

由于缺乏詳細的內部控制制度建設設計方案，醫院主要管理人員無法把握建設進度。如戰略規劃層缺失、內部感染管理部門、護理部門、醫療室等關鍵部門聯系不緊密等，嚴重阻礙了醫院控制制度建設步伐。

3. 醫院內部控制建設標準不明確

由于現階段我國醫院并沒有明確的建設理念，導致醫院內部控制制度建設階段沒有明確可操作的標準體系。再加上行業局限性的存在，導致我國醫院在內部控制制度建設階段仍沒有系統的指導框架。如在資產管控模塊，醫院內部沒有明確的存貨、固定資產及無形資產數量調控標準，且沒有規范的資產定期、不定期清查盤點方案，嚴重制約了醫院內部控制建設工作順利進行。

（二）醫院內部控制制度執行問題

1. 醫院內部控制執行監督不完善

在現階段醫院內部考核監督機制執行階段，整體監督考核體系不完善。如醫院現有內部控制制度運行中沒有完善的內部審計規程及不同治理氛圍下的內部控制評測執行體系，不僅影響了醫院內部控制工作穩定運行，而且限制了醫院后期經濟管理效力。

2. 內部耗材控制監督執行效力差

現階段醫院內部控制制度缺乏完善的醫用耗材監督組織制度，再加上醫用耗材成本效益為基礎的成本核算監督人員工作不到位，致使內部控制執行力不足，影響了醫院內部控制制度實際效力的充分發揮。

三、醫院內部控制制度改進措施

（一）醫院內部控制制度建設及設計優化

1. 完善醫院內部控制制度組織結構

為保證醫院內部控制制度實際效力的充分發揮，醫院主要管理人員應進一步夯實內部控制制度組織基礎。即依據醫院各科室控制管理需求，合理制定內部控制管理層次，促使各科室人員相互促進、相互制約。結合內部人員系統培訓教育，有效提高醫院內部控制管理效率。

從醫院現有業務流程模塊進行分析，完善的醫院內部控制組織機制主要包括各科室資產關聯控制、科研控制、各科室相互監督、預算控制等模塊。以預算成本控制為例，醫院內部控制管理人員可從其資金收支控制、資金流動控制、工程項目控制、財務信息化控制等方面實施。在各科室間設置關聯控制機制，為醫院內部控制制度穩定運行奠定堅實基礎。

2. 細化醫院內部控制建設設計方案

為保證醫院內部控制制度穩定運行，醫院主要管理人員可以內部控制內容層次為入手點，合理設置醫院內部控制程序。

首先，在醫院戰略規劃層設計期間，醫院主管人員可對醫院階段發展戰略環境進行全面分析，詳細評估內部控制風險。以此為依據制定戰略規劃目標。同時以戰略執行階段關鍵環節為要點，合理劃分內部權力，進行戰略規劃方案的制定。在這個基礎上，從制定行動計劃、階段戰略實施等方面，針對內部控制制度執行環境出現的關鍵問題，進一步完善內部決策體系。

其次，在醫院內部控制管理模塊設計階段，醫院可以內部感染管理部門、護理部門、醫療室等關鍵部門為要點，全面落實決策、執行、反饋等模塊管理規范。同時綜合考慮醫院控制環境、控制措施、信息溝通、風險評估、監督評價等因素。從包含內容層面進行分析，就資金控制、預算管理控制、評估監督控制、醫療科研控制、人力資源管理等模塊核心要求，進行管理制度的合理制定。

最后，在內部控制制度執行模塊設計階段，醫院主要管理人員可從微觀入手，對具體內部控制制度執行環節進行合理分析。以醫院財務會計內部控制為例，醫院需以預算控制為著手點，對收入、支出、貨幣資金流動、固定資產、無形資產、債權債務、對外投資、財務信息化、庫存物資等模塊進行全方位分析，確定合理的執行規范。

3. 明確醫院內部控制建設標準

基于醫院行業局限性，醫院主要管理人員可依據現有管理機制，對各組織模塊管理細則進行進一步梳理，為后期內部控制制度運行提供系統的指導理念。

首先，在預算控制模塊設置過程中，醫院可依據階段經營管理理念，定期分析預算執行效果，為預算調整提供依據。即以醫院管理最高層為決策層，以各預算單位為組織實施層，設置合理的權責對應關系。由內部審計機構擔任預算監督執行方，對內部各科室預算未完成因素進行全方位分析;而在資金管控模塊，醫院可以資金合法、效益、安全、完整為管理原則，設置崗位分離的資金常規管理框架。

其次，在資產管控模塊，醫院可針對現有控制存貨、固定資產、工程項目及無形資產數量，明確相關資產處理要求及購進、維護責任相關方。同時制定資產定期、不定期清查盤點規范。

最后，完善的人力資源管理框架除各科室人員工作規范以外，還包括定期培訓管理、崗位輪換管理、招聘程式設置、獎懲考核管理、薪資待遇機制等模塊。在人力資源管理框架設置階段，醫院主要管理人員可以“人本”管理為原則，合理調整人力資源管理框架。

（二）醫院內部控制制度執行優化

1. 加強醫院內部控制執行監督

首先，為了保證醫院現有監督管理機制實際效力的充分發揮，根據醫院現有經濟業務開展情況，醫院可構建集“防、堵、查”為一體的監督管理機制。在評估監督模塊，醫院可以院長負責制為依據，制定獨立的內部控制制度建設評議機構。從內部檢查、監督分析兩個模塊，以管理、效益為核心，及時判定階段內部控制制度執行情況。

其次，在醫院現有內部控制制度運行的基礎上，醫院主管人員可進一步強化內部審計模塊建設。集成各科室人員意見，制定與各職能科室內部規范制度相符合的內部審計評價體系。同時將階段控制作為重點，開展以邊審核、邊改正為要點的全年審計工作。

最后，在醫院內部考核監督的過程中，醫院主管人員可以內部審計報告制度為依據，參考國家相關法律規范，對醫院財務收支、經濟運行、管理效益、預算執行等方面進行全面評估。隨后根據各科室工作需要，構建不同治理氛圍下的內部控制評測執行體系，為醫院衛生管理部門或醫院其他管理部門決策提供有效的參考。

2. 加大內部耗材控制監督執行效力

一方面，在內部控制制度執行過程中，醫院可進一步細化內部監督控制制度，保證內部控制制度與實際操作需求相符。如針對心臟介入器、人工關節類、眼科植入類等高值醫用耗材，醫院可使用科室二級庫房，作為相關材料直接保管區域。并利用計算機軟件，對相關材料出入庫各模塊進行全程監督管控。對產品名稱規格、使用日期、病人病案號、批號、費用等信息完整記錄。在后期管理階段，可依據病患號碼，或者產品標識碼進行查詢，保證各醫用耗材可控，為醫療糾紛事故處理提供依據。

另一方面，由于醫用耗材始終在動態變化過程中，因此，醫院內部控制管理人員可以“零庫存”為指導理念，結合臨床科室工作，構建以醫用耗材成本效益為基礎的成本核算監督體系。對藥品、醫療設備、衛生材料、低值易耗品等進行全面、封閉管理，保證醫院內部耗材向資金轉化階段可控。

此外，醫院內部人員職業素養教育直接影響了醫院內部控制制度運行效力。因此，醫院主管人員可從職業素養、從業準則、從業道德等方面入手，開展醫療團隊繼續教育培訓工作。

四、總結

綜上所述，醫院內部控制制度優化是一項系統工程。因此，在醫院內部控制制度改革優化進程中，為進一步提升醫院內部控制制度運行效力，醫院主管人員應依據各科室工作需要，在以往《會計法》、《財務管理制度》的基礎上，進一步細化內部控制體系。構建系統的預算管理機構，提升內部控制機構服務能力，為醫院內部控制機制規范發展奠定堅實的基礎。

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（作者單位：江蘇省丹陽市人民醫院財務科）