我國公立醫院對內控的認識逐漸開啟

陳旭

【摘 要】近年，我國公立醫院的內部控制體系建設不斷完善，內部控制環境得到較大改善，管理層上更加重視內部控制建設。但我國內控發展起步晚，由于慣性思維的難以轉變，公立醫院仍需從上到下轉變管理思維，進一步完善內部控制環境。

【關鍵詞】內部控制;評估;監督

世界上，內部控制的理論在20實際40年代就已經被提出，并在之后的50年里得到相應發展。1985年，由美國注冊會計師協會、美國會計協會、財務經理人協會、內部審計師協會、管理會計師協會聯合創建了反虛假財務報告委員會，旨在探討財務報告中的舞弊產生的原因，并尋找解決之道。兩年后，成立COSO委員會，專門研究內部控制問題。1992年9月，COSO委員會發布《內部控制整合框架》。20實際80年代，我國學者開始對內部控制有興趣。為順應我國經濟發展和會計、審計準則國際趨同的趨勢，財政部和中國審計準則委員會完成28項職業準則的制定及修訂工作、并于2006年2月正式發布。我國2008年由五部委聯合頒布的《企業內部控制基本規范》則指出內部控制的目標包括經營管理合法合規、資產安全、財產報告及相關信息完整、提高經營效率和效果及促進企業實現發展戰略五項目標。2010年4月，《企業內部控制配套指引》發布，標志我國企業內部控制規范體系的形成。

之前一篇中談及財務會計轉型管理會計勢在必行，而現今管理會計和內部控制都順應時代發展孕育而生。兩者是企業管理理念中重要組成部分，兩者之前相輔相成。內部控制按其控制的目的不同，可分為會計控制和管理控制。會計控制是指與保護財產物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動合法性有關的控制;管理控制是指與保證經營方針、決策的貫徹執行，促進經營活動經濟性、效率性、效果性以及經營目標的實現有關的控制。

我們就公立醫院為例，來談談它的內部控制問題：

公立醫院作為非盈利性機構，受行政事業單位內部控制規范約束。公立醫院承擔更多的社會責任，其經濟運行活動與以利潤最大化的企業相比有著本質的不同。但公立醫院因頻繁的經濟活動與企業的特征又有些共同的特性，其內部控制的某些設立可參照企業內部控制。

一、背景及相管制度

隨著我國2010年發布的《企業內部控制配套指引》，同時期公立醫院的內部控制也開始初步發展。2009年3月，《中共中央、國務院關于深化醫藥衛生體制改革的意見》公布，為順應醫改形式，新的醫院財務制度和會計制度萌芽產生。2010年12月，財政部、衛生部制定下發了新的《醫院財務制度》和《醫院會計制度》。

2012年11月財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，為我國行政事業單位內控體系建設及實踐操作提供了法規依據;2016年財政部發布《關于發展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，結合了公立醫院的發展規模、業務特點、經濟運行情況。

二、內部控制要素

開篇提到的COSO報告，它對內部控制基本要素的定義在全世界范圍內被廣泛采用，COSO報告認為內部控制有如下目標：運營目標、報告目標、遵循目標。并且根據COSO的表述，內部控制的基本要素定義為：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。

1、控制環境：指董事會和管理層對組織內部控制重要性的態度及行動。公立醫院的內部控制環境應包括內部控制工作組織情況、機制建設情況及內部控制制度的完善程度、醫院文化建設、員工的誠信度、職業道德和才能等等

2、風險評估：及時識別、科學分析用影響企業戰略和經營管理目標實現的各種不確定因素及采取的應對策略。公立醫院的內部控制風險評估包含對單位層面及業務層面的評估。對于公立醫院，廉潔風險，職權運行流程、患者滿意度、財務活動等風險都是重點需要評估及防范的。

3、控制活動：確保管理層的指令得以執行的政策及程序，是管理層識別和評估風險后，對控制這些風險所實行的針對性措施。公立醫院的內部控制活動與風險評估內容相對應，在單位層面，如組織機構及制度建設、計提決策機制等，在業務層面，有預算業務控制、建設項目控制、合同控制等。

4、信息與溝通：整個內部控制系統的生命線，為管理層監督各項活動和在必要時采取糾正措施提供了保證。因著公立醫院有大量經濟運行活動，信息化系統的控制對醫院內控起著至關重要的作用。就現公立醫院狀況，縣級及部分市級三甲醫院的信息化有待提高，繁瑣頻繁的經濟活動，醫患使用的就診系統、藥品耗材固定資產系統等都需完善，確保醫院內部、外部溝通的有效性。

5、監督：對其內部控制制度的健全性、合理性和有效性進行監督檢查與評估，形成書面報告及作出處理的過程。公立醫院設立監察科、紀檢監察等科室，直接對院務會負責，相當于企業的內審部門由董事會管理。外部也有上級部門、財政、醫保等單位的監督檢查。

三、逐步加強內部控制的應用

1、建立健全醫院組織機構

健全組織機構，準確劃分各職能部門，對需要細化部門進行西門，將有需要的統一的部門進行整合。各部門工作人員需明確自身職能。院領導需重視內部控制，起到牽頭負責的職責。

2、完善內部控制制度

完善預算制度，健全資金監督管理機制，完善藥品、耗材及醫療器械采購管理制度，采用系統的管理方式，保證流程的透明度，防止腐敗。

3、加強信息技術在醫院內部控制的應用

互聯網技術和計算技術的結合，對提高醫院內部控制活動效率有很大促進作用。醫院需內部審計部門對現醫院信息化軟件運行情況的評估，不斷改進落后的信息化狀態，并關注網絡安全問題。

4、健全醫院內部審計部門

成立獨立的內部審計部門，院領導對其有足夠的重視，設置單獨明確的制度，保證該部門的獨立性。并配備有專業技術及證書的審計人員，并且能夠定期、不定期地對各個科室、業務活動的內部控制情況進行檢查和評估，出具COSO報告。

四、小結

隨著中國企業會計制度不斷協同國際會計制度，企業內控也在向世界知名企業學習，我國大型公立醫院亦是如此。借鑒企業內控規范與單位內控規范，對大型公立醫院在時代推動下，對醫院內部控制進行分析。

【參考文獻】

【1】《管理會計與內部控制運用的調研研究》鄔巧芬，現代營銷，201904

【2】《事業單位內部控制措施探析》廉素一，管理觀察，201909

【3】《醫院內部控制的完善措施及應對策略》韓本江，中國鄉鎮企業會計，201803