現代風險導向審計理論在中小企業IPO審計中的運用探究

婁新潔

【摘 要】中小板上市公司由于公司架構不合理，以及內部自身管理不夠完善，或者虛構財務數據等，都會增加審計風險。而在傳統的審計中卻很難察覺到，因此便需要運用到現代風險導向審計去觀察企業的經營風險，從根本上找到問題所在，本文就如何將現代風險導向審計理論應用于中小企業IPO審計進行了簡要的探討。

【關鍵詞】現代風險導向審計;IPO審計;運用

現代風險導向審計對可能引起發生重大錯報的內部或者外部風險因素進行評估，同時確定審計的重點與范圍，通過合理分配資源提高效率和效益。而且能夠適應當今社會高風險的特性，通過試圖量化審計風險，并且減少審計責任，提高審計效率和審計質量。從而將風險降低到可以承受的一種審計技術和方法。

一、現代風險導向審計特點

現代風險導向審計是在傳統風險導向審計的基礎上發展起來的，它在保證審計質量的同時，最大限度地提高審計效率，降低審計成本。

目前在我國財政部規定要求注冊會計師全面使用現代風險導向審計，與傳統審計相比，現代風險導向審計的特點有很多：

（1）在內容上重視重大錯報風險的分析與評價，將重大與非重大的錯報風險區分開，這便于捉住重點增加效率。

（2）在思路上強調宏觀全面把握重大錯報風險，這一方面不像傳統審計一般片面，對整個企業的內外經營情況都能夠有所了解，從而找到重大錯報風險。

（3）在技術上強調應用統計抽樣等，從而達到低成本高效率的目的。

（4）在方法上強調分析綜合等應用，防止以偏概全的看法和片面的結論。

（5）在工具上采用計算機輔助，大大提高效率，減少了人工上的消耗，并且增加準確率。

二、在中小企業中運用的重要性

2.1適應新的企業經營環境

如今，經營環境越來越復雜，風險也不斷增加，又因新的企業會計準則要求的改變，管理層有可能存在的財務舞弊，如果單純依靠傳統的審計方法，很難有效地把握實際的財務狀況。如此一來，便出現了現代風險導向審計替代傳統審計的局面，它能夠大大減少審計的風險并提高效率。

2.2適應現代審計的多樣化需求

傳統的賬項基礎審計目標基本是差錯防弊一方面，而制度審計則是為了驗證公允性，而在現代，需要審計的管理層舞弊這一方面則沒有什么作用，因此，現代風險導向審計便包含了傳統審計的特點還能夠對管理層舞弊做出審計。

2.3主動控制審計風險

傳統審計無法主動控制審計風險，不能適當的分配審計資源在高低風險之中，而現代風險導向審計恰好能夠運用新的審計模型，對風險進行分析，并制定出適合且合理的策略，通過合理進行安排資源，從而達到提高審計的質量以及效率。

三、現代風險導向審計的運用

3.1了解中小企業經營環境

我國中小企業基本規模小、技術水平低、生存能力不足等多方面問題，甚至會存在人為操控等虛假財務信息，惡性競爭尤為嚴重，難以通過銀行融資。通過對企業的產品、性質、服務競爭者、供應商和市場等等多方面綜合評定，識別有可能會導致重大誤報的經營風險。

3.2制定重要性水平以及可容忍誤差

制定重要性水平需要運用專業的判斷進行定性與定量。定性分析需要考慮的有財務狀況、經營成果、業務和行業性質等等。而定量分析則對計劃的重要性水平和相應比例的計算準則的選擇進行考慮。對于中小企業而言，經營業績通常被視為與計劃重要性相關的計量基礎，而私營企業可以將所有者權益作為相關基礎。建立容忍錯誤差通常設置在計劃重要性水平的50%～75%。而其在審計賬戶余額的時候，也可以小于計劃的重要性水平。

3.3識別重大交易類型和流程

中小企業不僅經營風險相對較高，而且內部控制不足，容易出現問題。一般來說，它可以用來確認交易類別或記賬分錄來識別和判斷它是否是一個重大的交易類別。如果重要的交易類別的，則可以通過“經營觀點”或“交易流程觀點”來熟知交易過程和信息源準備過程，以便于評估和制定程序。

3.4進行重大錯報風險評估

基于其總體因素和可能對特定賬戶的影響來評估多個賬戶的固有風險。總的因素包括管理經驗、知識水平、管理的完整性和經營性質的變化、目標和戰略、中小企業自身等。特定的因素通常包括賬戶的規模和組成、賬戶的性質、交易的規模和復雜性、重大誤報的可能性以及確定賬戶余額的主觀程度。

在對重要交易類型、信息來源和準備過程進行評估的基礎上，將相關會計報表中確定的風險，分類為“最低程度”、“中等程度”或“最高程度”。最后在根據識別出的固有風險以及控制風險，編制《重大錯報風險評估表》，對重大錯報風險進行評估。

3.5設計控制測試程序

根據評估結果，用于控制試驗設計，同時需要進行專業判斷，以此來確定控制試驗的范圍、時間以及性質。

3.6設計實質性測試程序

確定各個重大賬戶以及披露的組合程序，它們之中所提供的審計證據充分，控制測試和分析性復核程序可以提供所需的證據在某些時候，此外，還需要對賬戶明細的測試或其他實質性測試程序。

四、結束語

總之，在中小企業IPO審計中運用現代風險導向審計理論，有著非常重要的作用，能夠很好的提高效率并加快審計的資源利用。為了能夠更好的運用現代風險導向審計，需要更多的推廣與學習，充分發揮其在審計中的運用，大大降低審計的成本并提高審計的質量。掌握不同階段所需要的重點，在承攬業務時，需要注重審計報告的用途，以及其目的，因為不同的審計報告都會有著不一樣的風險，通過明確目的可以進一步為實施審計提供方向。

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