新時代、大數據背景下高校內部審計創新實踐探討

王穎

【摘 要】本文通過分析新時代大數據背景下高校內部審計的特點，在高校內部審計中遇到的各種問題的剖析，旨在探討高校內部審計的審計模式創新，探索在當前大數據背景下如何有效進行高校分層內部審計，提升內部審計價值。

【關鍵詞】新時代;大數據;高校內部審計;創新

審計信息化，首先是建立在當前的全網絡、大數據及云計算的基礎上。網絡就是連接。對大數據，麥肯錫全球研究院作了如下定義：“一種規模大到在獲取、存儲、管理、分析方面大大超出了傳統數據庫軟件工具能力范圍的數據集合，具有海量的數據規模、快速的數據流轉、多樣的數據類型和價值密度低四大特征”。在這個意義上，我們可以將信息化理解為建立通訊、網絡、大數據為基礎的信息網絡體系，而將審計工作信息化要求結合到審計創新中，就是立足于審計實踐，建立審計資源數據庫，構建審計信息網絡，開發研究推廣各類審計模型軟件，推進審計信息技術的應用，培育高素質的信息化審計人才等等。

一、新時代大數據背景下高校內部審計的變化

（1）審計對象的演變

過去，高校內部審計的重點往往是是財務收支、經濟活動的重大事項;現在，內部審計的工作內容還包括了數據本身，在審計信息化充分發展的今后，審計的重點也許會變成對數據的有效分析和處理。由于數據的龐大和復雜性，需要在平時投入更多的人力物力，才能完成數據平臺的構建。

（2）審計模式的演變

傳統的審計模式是內部審計人員通過大量的走訪、實地調研、查閱資料，依靠自身的業務能力和審計經驗作出判斷，得出的結論也會千差萬別。今后，即便是不同的審計人員，通過相同的大數據模型推演計算，就可能得出相同的結論，得到較為客觀公正的審計結果。將來審計的難點，可能在于如何根據各種繁雜的事務，構建不同類合適的審計數據模型加以分析。

（3）審計風險預警方式的演變

當前倡導的風險導向內部審計，指的是內部審計人員利用自身的職業優勢，幫助領導和管理人員辨別關鍵風險點，通過風險預警，加強內部控制，提升工作成效。這中間，風險識別和風險防控，都是通過一次次的現場溝通完成的。但大數據背景下的風險預警，就完全是自發的。只要管理者在操作中觸發了風險點，數據平臺就會自動警告，并根據風險類型和風險嚴重程度給予不同的處理結果。

二、目前高校內部審計的困境

隨著我國教育事業的高速發展，高校內部審計的范圍不斷擴大，業務逐漸拓展，內部審計的風險也日益凸顯。

（1）管理層認識不足，尚未形成上下聯動的內控管理體系。

2018年1月12日出臺的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）將內部審計定義為：對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。18版規定將內部審計的職責范圍拓寬為財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理四個方面，增加了內部控制和風險管理的環節。但實際上，很多高校管理層對內部控制和風險管理的理解和認識不夠，重視程度不足，未能建立起有效的內部控制管理體系，或者只建立完善了內控制度體系，執行力卻不夠。很多管理層認為內部控制和風險管理都只是內審部門的事情，認識存在較大誤區。

（2）審計人員配備不足，審計方式較為粗放

審計工作是專業性很強的工作，需要財會、法律、工程的專業審計人員協同開展工作，需要審計人員具備豐富的從業經驗，付出艱辛的勞動。現在教育系統一般高校紀檢監察處和審計處是分開設置的，但高職院校紀檢和審計都是合署辦公，只有1-2人負責審計和監督，大部分的時間都被繁重的監督任務占據，用于內控審計及評價的時間較少，導致無法把審計做細做深。而且有些學校審計部門地位較低，審計計劃難以實施，審計全覆蓋就無法鋪開，導致審計不夠深入，發現的問題流于表面，或則發現了問題整改措施無法落實，最終審計變成紙上談兵。

（3）審計監督流于形式

目前高校的內部審計方式限于人力物力，都較為表面化。如對采購的內部審計主要有參加重要的采購活動，其他采購活動采取備案制，以確認采購程序的有效性等。但往往得不到采購部門的配合，采購資料不按照提交備案或者干脆就不提交，采購審計監督變成不了了之。又如對經濟合同的內部審計，在合同審簽時實施各部門會簽的規范程序，但在合同簽訂后，不再對合同的執行情況比如保修金的繳納和退還進行監管。又加上現在高校普遍開展對外合作，對外合作方式多樣，經濟合同十分復雜，以前的審計監督方式難以有效實施監管。

三、有效運用數據分析工具，創新分層內部審計模式

運用大數據平臺，將紀檢監察與審計形成合力，通過精細的分層審計，做到內部審計準確定位，精確走位，效果到位。

（1）搭建內部審計數據庫，內部審計全面數據化

在大力倡導大數據和云計算的今天，內審方法仍然基本處于手工審計階段。一方面，審計軟件的開發和使用程度普遍較低。另一方面，單位財務工作使用財務軟件，而內部審計人員對軟件操作不熟悉，缺乏會計電算化方面的技能，不能對財務數據庫里的數據進行有效的分析和審查，而只能憑借打印出的紙質材料進行審計，手段落后、效率低下，完全不能要求。[1]

以前我們的審計工作，是通過一系列的審計報表來體現我們的工作成績。在這種基礎上，如果我們想了解一項審計工作，就必須從頭查閱審計臺賬，翻看審計報告，才能得到結論。這樣既耗時又費力。如果能夠把審計工作電子化、數據化，對審計數據進行匯總和分類，最終形成審計數據庫。這樣無論何時何地，都能在電腦上看到所有的審計報告和審計數據，任何時間都能調出審計數據加以對比，不但提高了審計效率，也便于審計總結和提高。結合我們的工作平臺，可以做到內部審計線上開展工作，線上完成審計，線上提交結論，大大提高了工程成效。

如果各個高校都能形成自己的內審數據庫，就便于上級領導進行縱向和橫向的分析比照，加快外審工作的進行。將這些數據庫匯總，最終形成全國的審計數據庫，就能為教育系統審計實現信息化打下物質基礎。

（2）重點突出，重點工作審計精準化

內部審計工作日益繁雜，就要統籌安排，量力而行，通盤考慮，突出重點。總的來說，就是要抓住財務收支和經濟活動兩條線，通過有效的內部控制，降低審計風險。

總所周知，內部審計的工作重點一般是財務收支審計、領導干部的離任和經濟責任審計、基建和修繕工程審計、校辦企業的資產以及負債和權益、固定資產的管理和使用情況、專項資金使用情況審計等方面，而內部控制審計和績效審計作為新的內部審計工作的重點，也得到越來越多的重視。我們認為，并不能割裂來談內部控制和績效審計，應該貫穿在前面六大內部審計重點的始終。

對這些審計重點工作，要分別分析，盡早介入。對每個關節，都要有相應的審計嵌入，做到審計精準到位。比如，對重大經濟事項，一進入決策階段，審計部門就應該介入了，并且要針對該重大事項，編寫專門的審計調查方案，對該經濟事項做全面的調查了解，深入現場獲取相應數據資料，掌握第一手的基礎情況。又比如，對基建項目，要實施全過程跟蹤審計，從項目論證和報批開始，每個關鍵環節，都要有審計工作的延伸，做到步步有審計，節節有監督。

（3）過程嚴管，經濟合同審計程序化

經濟合同是經濟事項執行的關鍵環節，所以對經濟合同的審簽，內審部門都特別重視。經濟合同的審簽要通過數個職能部門，手續較為復雜，也是合同經辦人員的苦惱所在。我們認為，對合同審簽，要流程簡便化、程序規范化，可操作，有程序，重執行，對內審人員來說，要把好合同預算關、采購關、履行關。

首先是預算關。合同的經費是否列入學校預算，有沒有經過批準，或則是不是專項經費，是合同審簽首先要考慮的內容。

其次，要把好合同的采購審計關。因為合同的主要條款，都是在采購或招投標過程中已經確定的，所以對采購或招投標過程要作為監督重點來把控。首先，要關注采購文件或招投標文件是否經過相關職能部門的審核，審核意見是否得到落實。其次，要關注采購和招投標過程是否合規，評標專家是否按規范進行評標，在評標過程中有沒有發現惡性圍標和串標現象，設計圖紙和采購或招標文件是否有對某單位的傾向條款，采購或招標文件是否存在漏洞。再次，還要關注合同是否得到履行，進而審視內部控制的制度設計以及合同的執行情況，是否需要改善，是否需要加強管理，對這些問題，要進行再跟蹤。

（4）上下聯動，干部經濟審計入微化

干部經濟責任審計是高校內部審計工作的重中之重，高校經濟責任審計在加強高校內部領導干部管理監督、制約權力運行、維護財經紀律、推動反腐倡廉等方面具有積極作用。全國高校思想政治工作會議以來，特別是十九大以后，國內高校內部開展黨政領導干部經濟責任審計被擺在更為重要的位置。[4]

現在大部分高校已經實行了經濟責任審計的審計全覆蓋，但是還是存在一定的短板。比如站位不夠高，只是從審計角度著手，還不能為學校決策提供參考建議;力度不夠大，審計工作因審計力量所限，即便引入了事務所，也是以抽查為主;在審計成果運用方面，還沒有得到領導層的高度重視和廣泛采納應用;在審計整改結果反饋方面，依然存在“審計走過場，問題年年有”的現象。

當前新形勢下，經濟責任審計也應該與時俱進、隨時轉型。首先是審計對象發生轉型，從開始的以政為主轉化為黨政同責、同責同審;其次是審計目標發生轉型，從以前的審計追責到現在的風險防控;再次是審計要點發生轉型，從追查違紀違規現象到現在貫穿始終的內部控制，這就意味著要把工作做細、做透，不光是要看到違紀違規的款項，更要對領導干部在任期間的工作進行梳理，作出恰如其分的評價，給出可操作性的建議;最后是審計模式發生轉型，從原來的單純內部審計到現在以內為主、內外結合的聯合審計模式。

（5）內審為主，聯合審計規范化

現階段，因為高校建設的蓬勃發展和經濟活動的日益增多，單靠審計人員個人的力量完成審計任務不但不可行，也無法規避審計風險。要適應內部審計新形勢，就要選擇規范、有力的審計服務單位進行合作，形成審計整體合力，有效解決審計任務逐年增多、審計要求不斷提高而審計人手相對欠缺的問題。

但是，引進外部審計力量的同時，也要看到高校內部審計同樣有著自身的特長和優勢。比如，內審部門一直參與學校管理，廣泛參與學校決策與運行管理全過程，較為熟悉本校的各項經濟活動和財務收支管理，能在管理中提早發現問題，及早“糾偏”，在風險預警與防范方面起到不可替代的作用，內部審計的強大“免疫系統”功能，以及作為學校在編教育人員的高度責任心和使命感，同樣是外部審計所無法取代的。

所以，我們要從傳統的依靠內審或則單純的依靠外審的審計模式剝離，內審為主，外審為輔。首先要從財政廳、審計廳的定點服務單位中選擇可靠的審計服務單位，然后在外審單位進場時，做好指導和規范工作，審前溝通，審中引導，審后督導，確保得到質量可靠、審計有效。

四、結語

前面介紹了新時代大數據背景下高校內部審計工作的實踐探索，但總體說來，高校內部審計工作任重而道遠，審計信息化剛剛起步，存在不少問題和實際操作困難，有些至今尚未得到有效解決。比如，如何選擇和推進適用性強的審計軟件的應用？如何在各種不同的情況下，搭建審計模型完成審計工作？如何建立信息化審計的規范體系？這都是下一步信息化審計工作需要探討的課題。

【參考文獻】

[1]雷中浩，胡銀茂，葉世利，《教育系統內部審計監督的制約因素及其對策》[N]，寧波教育學院學報，2016（6）;

[2]陳煥昌，《浙江內部審計先進經驗和典型案例匯編》，中國時代經濟出版社，2015;

[3]鮑國明，《內部經濟責任審計》，中國時代經濟出版社，2012;

[4]卿文潔，卿晨，《新時代高校黨政領導干部經濟責任審計探析》[N]，湖南財政經濟學院學報，2018（1）;