淺析存貨審計風險及其防范策略

【摘 要】存貨在企業管理和會計核算中占有重要地位，存貨的重大錯報對企業財務狀況、經營成果、納稅情況等具有直接或間接的重要影響。存貨作為企業獲取利潤的工具，不僅占用的資金大，而且品種很多，項目紛繁復雜，有的專業性很強，對企業的重要性不言而喻。因此存貨審計所具有的差異性、繁瑣性、復雜性的特點，是公認的重要資產審計項目中的難點。如何保證存貨審計工作質量，防范存貨審計風險，也就成為企業當前需要解決的主要問題之一。

本文主要是根據當前經濟發展的現狀，基于存貨審計的復雜性、差異性等特點來淺析存貨審計風險，進一步針對存貨審計風險而采取的防范策略，使得提高審計整體效率和質量。

【關鍵詞】存貨審計;審計風險;防范策略

在我國，注冊會計師審計自改革開放以來已經歷了三十多個年頭，在這個過程中，隨著社會主義市場經濟的建立、發展和完善，注冊會計師審計得到了快速的發展，注冊會計師執業已經成為我國經濟控制監督的重要組成部分。但是，隨著市場經濟的發展、審計模式的變化、市場經營風險加劇、注冊會計師法律責任的不斷擴大，審計風險問題也就日益突出。

存貨涉及企業的供產銷各環節，是企業的基礎物料，存貨的流轉對企業財務信息有重大影響，它不僅占用的資金大而且品種繁多。存貨的重要性、復雜性導致了存貨審計的高風險性。因此，加強對存貨審計風險的研究十分必要。

一般來講，存貨審計風險主要表現在：

（1）存貨的監盤力度不夠，可靠性降低

一方面一些審計人員對監盤工作的難度缺乏認識，常常派剛出校門的新手或實習生作為監盤人員，這使得監盤工作極易變為簡單點數和加減計算而流于形式;另一方面監盤方式上只采用以帳盤物，監盤人員往往不直接清點存貨，只記錄結果，為少數企業虛列存貨數量提供了方便。存貨監盤工作的流于形式和監管力度不夠，影響了執業質量。

（2）存貨的內在品質較難識別，準確性不足

存貨的殘次冷背、質量好壞從表面上很難看出來，有些在使用時才能發現，有些則需要專業測定。審計人員面對不同的審計對象的存貨，不能作出專業判斷且這對存貨計價會產生影響，為企業通過存貨舞弊，調節利潤、虛贏實虧留下了空間，同樣也留下了審計的漏洞。

（3）存貨審計以會計勾稽為主，規范性較弱

存貨的計價與成本核算有多種選擇，核算數據有多重勾稽，核算體系多樣復雜，這使得審計人員常把主要精力放在符合性測試及會計核算數據的勾稽上，對實質性審核有限，如計價方法的一致性、費用分配標準選擇的合理性等均很少涉及，因此增大了審計的風險。

（4）存貨信息披露、評價不夠謹慎

存貨核算與企業生產工藝特點緊密相關，尤其是成本的歸集和分配個性極強，舞弊手段較為隱蔽。如：存貨成本分攤和結轉隨意;虛計在產品完工程度，調整完工產品及在產成品成本;調節材料成本差異，以便造成材料成本差異的大額負差或正差，然后按需去分攤材料成本差異以調節利潤。然而存貨信息在年報披露時，一些審計者往往出具的是肯定意見，未能做到謹慎評價，因而增加了承擔審計責任的風險。

存貨審計既是報表審計的重點也是其難點，注冊會計師要取得滿意的存貨審計成效，必須注重對被審單位相關資料的收集和分析;盡可能親臨現場參與企業的存貨期末盤點;強化分析性復核程序的運用，進行存貨相關比例或趨勢分析以發現可能的舞弊行為來避免審計中的重大風險。存貨審計工作中應重點關注以下幾點：

（1）加強存貨內控制度的符合性測試

注冊會計師在進行存貨內控的符合性測試時，應重點關注：被審單位存貨的采購、驗收、存儲、發貨和會計記錄等各個環節的分工和牽制關系;庫存存貨定盤點制度，存貨的盤點方法及期末計價方法;存貨的盤盈、 盤虧、報廢、毀損的處理制度;成本核算體系和會計方法。通過存貨內控制度的符合性測試，執行相應的審計程序，使審計重點突出，更具針對性，從而有效控制審計風險。

（2）提高存貨監盤質量

在充分了解被審單位的內控制度執行情況和會計基礎工作的情況下，審查存貨自盤的原始記錄，將重大或問題較多的存貨種類作為重點抽樣對象，以保證其抽查的樣本質量。對超儲、長期閑置、未使用、陳舊、呆滯的存貨，應分析其質量和使用價值情況，判斷減值跡象，記錄其減值程度及減值原因，以便分析減值數額及減值計算方法的正確性、合理性和科學性。另外，對被審單位的抵押存貨，應詳細記錄于審計工作底稿，為在會計報表附注中充分披露提供依據。

（3）重點進行余額的實質性測試

存貨計價對存貨期末余額具有實質性影響，對于存貨審計風險的防范同樣重要。存貨期末余額的審計應重點關注存貨計價方法，一方面通過不同會計期間存貨發出單價的實質性測試，關注存貨采用的計價方法是否合理、適當，并在抽樣的基礎上，側重于存貨的發出、攤銷及結轉等環節存貨計價的正確性;另一方面通過存貨相應科目之間的單價對比，發現是否存在異常情況。

（4）采用分析性復核的方法把握存貨審計的重點

分析性復核是指審計人員對被審單位有關財務收支、經濟指標進行研究分析，并對異常變動和異常項目予以重點關注的審計方法。常用的分析性復核方法有比較分析、比率分析、趨勢分析和結構分析。

審計人員通常運用存貨周轉率衡量銷售能力、存貨有無積壓，分析存貨余額存在錯弊的可能性。將被審單位不同會計期間存貨周轉率比較并與同行業其他企業比較，分析存貨周轉率變動。

（5）注意審計監盤中發現的問題

存貨監盤的過程中容易出現的問題有：對存貨監盤程序沒有足夠的重視。在審計過程中，有時為了保證存貨賬面金額的正確性，對其提供的有關盤點資料缺乏認真仔細的分析性復核，便直接將獲取的單位盤點資料作為審計工作底稿，從而產生了潛在的審計風險。

另外，容易忽視對在產品和異地庫存貨（存放在外地存貨）的盤點，也容易產生審計風險。

在存貨監盤過程中，應注意按既定的程序去做，要把握側重點，制訂存貨實地盤點計劃、采取恰當的盤點方法、存貨監盤結果的表達與披露等等，才能有效地控制審計風險。

（6）加強審計部門與公司的信息溝通

審計溝通是審計工作不可缺少的一部分，是貫穿于整個審計過程的一項重要工作。在常規審計的各個環節，與被審單位進行了全面、有效的溝通，使他們不僅知其然，更知其所以然。通過溝通，提高了被審單位整改問題的自覺性，也達到常規審計的效果。

獨立審計自誕生以來，審計環境一直在發生變化。在眾多項目審計中，存貨審計由于自身的復雜性、差異性等特點，變得尤其的重要和關注。我們要針對它自身的性質特點來觀察其帶來的審計風險，分析其審計風險的成因，從而采取一些必要的防范策略，這將對注冊會計師更好地評估重大錯報風險、改進審計程序、提高整體審計質量、降低整體審計風險起到重大作用。

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作者簡介：張文娟（1989—），女，漢族，學歷：本科，職稱：會計，江西九江人，單位：中國特種飛行器研究所，研究方向：企業風險與審計。