高級財務會計的性質及界定

劉婷

摘 要 近年來，隨著我國經濟的快速發展，高級財務會計的重要性也日益凸顯，高級財務會計已成為業界普遍都認同的會計職務;但是在內涵以及外延上，人們對高級財務會計的界定依然存在一定的模糊性。本文就是在此背景下，結合筆者自身村級高級財務會計的相關工作經驗，對高級財務會計的性質以及研究范圍進行初步界定，以期能對同仁起到相應的借鑒作用。

關鍵詞 高級財務會計 性質 研究 界定

一、引言

隨著當前市場經濟主體中各項制度的實施以及確立，對于高級財務會計而言，其所管轄以及涉獵的領域也在逐步延伸，更多高難度的問題開始出現，并向傳統的財務會計提出了新的挑戰。因此，為適應外界環境所帶來的改變，財務會計必然要進行分級，目前，中級財務會計以及高級財務會計的界定都已經被初步接受。本研究就主要對高級財務會計做出了系統的分析與探討。

二、高級財務會計的性質

從內容上講，高級財務會計仍然隸屬于財務會計，并且服從于財務會計理論。但是，為適應當前經濟形勢的變化，在傳統理論知識的基礎上，高級財務會計有了新的延伸。筆者通過借鑒國內先進研究者的觀點，結合我國財務會計理論體系的發展特色，總結出高級財務會計主要包含如下幾個層次：

首先是會計目標。會計目標是高級財務會計理論的基礎，在目標中明確指出了提供會計信息的原因、目的及內容。其次是會計基本假設。這主要是指會計工作者為達到會計目標而結合所處的會計環境所做出的合理的假設。只有在以這些假設為依據的前提下，工作人員才能大致確定會計內容、方法以及相應的程序。再次是會計對象及要素。最后則是會計原則、程序以及處理方法等。對于高級財務會計而言，其在發展過程中總體上遵循上述理論基礎，并在適應外界環境變化的基礎上也產生了相應的變化，有了更深層次的擴展強化及延伸。

三、高級財務會計的研究范圍

（一）會計基本假設受到挑戰的業務

在過去，會計基本假設都是在外界環境不變的前提下所進行的假設，并在此基礎上確定出會計要素、方法以及其他相關的業務內容。但是，這種假設方式在當前的經濟形勢下經常會出現前后矛盾的情況。

1.會計主體假設放寬。隨著當前社會上集團公司規模的不斷增大，子母公司、控股以及非控股公司的現象變得越來越多，這一情況就致使公司的財務報表不可避免要出現合并會計報表的情況。這一活動現象與傳統會計主體的假設形成沖突，會計主體假設由核算主體放寬至報告主體。

2.持續經營假設的突破。隨著市場競爭的不斷加劇，有些企業可能在經營期間陷入財務困境，如企業不能在到期之前如期償還債務，或者其負債已超出公允的價值時，將會喪失償還能力，并依法被宣告破產清算。在此情形下，企業的持續經營假設將不復存在，企業也必將不能使用原有的計算方法。對于此類企業，在予以清算后，如果改組則會被新的公司所取代，公司章程也會被修改。

3.物價變動對貨值穩定的沖擊。在傳統的財務會計中，損益的計算基本都是以業務發生時的成本來核算的。但是，由于當前顯示生活中物價變動的頻繁性，若按照原有的核算方法將不能反映出資產的真實價值，也不能反映出真實的經營成果，這就會在一定程度上影響到企業的再生產能力。因此，為有效降低物價變動對會計的影響，就在會計和算上有所區分，并構成了物價變動會計。

（二）對會計原則強化和延伸的業務

租賃融資已成為當前企業在經營過程中的重要經濟活動之一。以資本租賃來說，所有權的風險以及報酬都隸屬于承租人，但這些物質的所有權卻仍屬于出租人，因此可以說在租賃期內，客觀上將導致所有權與經營權之間出現了分歧。由于租金總額不單單包含設備買價，因此租約到期后一定會出現余值，這些問題的會計處理都需要在傳統會計的原則上有所強化以及延伸。

（三）僅在某類企業中存在的特殊業務

傳統的現貨交易由于存在供需變化而產生的價格波動等矛盾，因此就出現了遠期交易。在這種交易方式下，如在合同約定的期限內履行了雙方的義務即可稱之為期貨業務。較之于常規的現貨交易，這種會計處理也存在一定的特殊性，如投資、交納保證金以及平倉。除此之外，還會在會計報表上顯示等等。

有些企業為拓寬業務發展渠道，經常會在外地設立分公司，這種所有者權益統一，但組織形式特殊的經營方式就使得會計核算的方法也變得更加復雜。不止企業總部需要做好核算，分公司也要做好往來的核算，從而就促進了總-分公司會計的形成。

而這些經濟活動不可避免會涉及外幣的轉換，從而就會因幣值轉換而帶來的外幣交易。為有效避免發生外幣風險，企業就需要將國外經營的財務部分轉換成公司內部經濟往來的財務報表等。

（四）特殊經營方式緊密相關的業務

雖然現在市場上的企業組織形式都是公司，但是也有兩種企業組織形式如獨資及合伙企業。獨資企業并不作為一個獨立存在的納稅人，而是需要業主將其所擁有的應課稅所得以及損失，在個人納稅申報表中進行填報。在會計核算時，合伙企業依舊也是通過非納稅主體將每一合伙人應承擔的收益份額進行核算，從而致使會計核算具有特殊性。

四、結語

高級財務會計只是在傳統財務會計理論知識的基礎上有所延伸，而并未突破傳統。為適應時代的變化，高級財務會計的研究范圍也更加側重于傳統財務會計之外的部分，從而有效解決了傳統財務會計不能涵蓋的相關難題。

（作者單位為榮成市港西鎮財政經管服務中心）

參考文獻

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