關聯交易審計中法律核查手段的應用

王菁

摘 要：關聯交易是市場經濟中的重要經濟活動，而不斷出現的關聯交易舞弊案例為我們提出了警示，應當加強對關聯交易的審計，保證交易結果的公平性。法律核查手段對于關聯交易審計則具有良好的約束作用。因此，首先介紹了關聯交易審計的概念及形式，接著指出了關聯交易審計中法律核查手段的作用，最后通過對關聯交易審計中存在的問題分析提出了法律核查手段的應用建議。

關鍵詞：關聯交易審計;法律核查;應用建議

中圖分類號：F406 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2019）32-0191-03

在市場經濟中，關聯交易是廣泛存在的，雖有利于與交易效率的提升，但同時也非常容易引發不公平結果。近年來，關聯交易舞弊案例比比皆是。例如，在青島華光關聯交易舞弊中，通過隱瞞實際控制人和控制關系等方式來獲得利益;康芝藥業利用關聯交易進行財務舞弊等等。在關聯交易舞弊案例中，一般都是通過虛增利潤來實現獲利，因而，需要通過審計的監督作用來約束關聯交易行為，以保證獲得公平的交易結果。在關聯交易審計中，法律核查手段的重要作用不容忽視，通過法律的強制力來提升審計的質量和有效性是必然選擇。通過梳理關聯交易相關的文獻發現，對法律核查手段應用的研究并不多。本文在前人研究的基礎上，通過論述關聯交易審計中法律核查手段的應用及存在的問題，提出了應用建議，具有重要的現實意義。

一、關聯交易審計概述

（一）關聯交易的定義及形式

根據新會計準則的規定，關聯方交易是指無論是否收取價款，在關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為。簡單來說，關聯交易就是指企業關聯方之間的交易。

目前來看，關聯交易存在多種形式，主要的類型包含6種。第一，購買或者銷售商品。這是關聯方之間最常見的交易形式，例如企業集團成員之家購銷商品，即形成了關聯交易。第二，租賃。包含經營租賃和融資租賃，有效提升了交易效率。第三，擔保。擔保具有多種形式，并且存在一定的風險性。第四，提供或者接受勞務。例如，聯營企業一方提供設備維修，另一方支付維修費用的行為。第五，提供資金。以現金或者實物形式提供的貸款或者股權投資。第六，其他，包括代理、許可協議、研究與開發轉移等[1]。

（二）關聯交易審計的概念及特點

關聯交易審計主要是在關聯交易活動中對交易的合法性、完整性等方面進行審查的過程。根據關聯交易的形式和特征，關聯交易審計也具有自身特點。第一，風險性。關聯交易本身就容易造成不公平的結果，因此具有風險性特征。在交易關聯審計中，由于我國相關的法律和制度約束機制并不完善，因此會引發相關風險。同時，由于關聯交易的形式多樣，因此也會帶來財務舞弊等風險。第二，難度大。在關聯交易審計中，由于關聯方出于各自自身利益的考慮，可能會對自身的財務等信息進行隱瞞，這就為審計工作增加了難度。此外，還存在關聯方隱藏控制關系、行為等問題，同樣增加了審計難度。第三，連續性。從關聯交易的形式來看，一般都是連續的交易過程，如購銷商品等交易，因此審計相關證據收集、審查等工作也具有連續性的特征[2]。

二、關聯交易審計中法律核查手段的作用

從近年來關聯交易審計的實踐來看，主要通過審計監督作用的發揮來保證關聯交易的公平性。同時，法律核查手段的應用可以說是錦上添花，對關聯交易審計工作產生了諸多積極影響。

（一）有效約束關聯交易審計行為

由于關聯交易審計具有風險性和難度大等特征，因此應用法律核查手段能夠有效約束相關審計行為。在關聯交易審計中，由于關聯交易方出于自身利益考慮，可能會對相關信息進行隱瞞，這樣就會影響審計結果的公正性。同時，審計工作本身也具有風險性特性，例如關聯交易審計制度不完善則會對審計結果產生消極影響。在此情況下，法律核查手段的應用則是明智之選。一方面，有利于完善關聯交易審計方面的法律法規;另一方面，能夠約束審計人員的行為。

（二）通過強制力保障審計工作質量

法律具有強制性的特征，正是因為這一特征才能更好地約束人們的行為。在關聯交易審計中，從審計證據搜集到審計報告出具，每一個環節都存在固有風險、操作風險等，而這些風險則不利于關聯交易審計質量的提升。而在法律核查手段的強制力作用下，相關的審計行為和流程則會更加規范，從而有利于不斷提升審計工作質量。同時，借助于法律核查手段，也有利于提升審計工作的獨立性。在實際關聯交易審計中，由于審計獨立性無法保證而審計失敗的案例時有發生，而通過法律核查則能很好地解決這一問題。

（三）規范關聯交易審計程序

一方面，應用法律核查手段能夠保證關聯交易審計程序的有效實施。從我國的關聯交易審計實踐來看，由于關聯交易審計相關的制度并不完善，因此在實踐中往往存在審計不完整、不全面等問題，這樣自然會影響審計結果和審計質量。而法律核查手段的應用，則有利于督促審計部門實施完整的審計程序，保證審計效能的發揮。另一方面，法律核查手段有利于關聯交易審計程序的完善。通過法律核查手段的應用，能夠及時發現關聯交易審計流程中的風險與不足，從而根據審計工作的現實需求，對現有審計程序進行完善和更新。

（四）有利于擴大關聯交易審計核查范圍

在關聯交易審計中，審計部門發揮著主體作用，在其職責范圍內實施核查驗證工作。審計部門雖然對存在關聯交易企業具有一定的威懾力，但是其權力范圍還是存在一定的局限性，這就限定了審計核查的范圍。而法律核查手段則進一步擴大了關聯交易審計的核查范圍。這主要是由于法律具有廣泛性特征，通過法律核查手段能夠對關聯交易行為進行全面審計，從而有效識別風險，促進審計效率的提升。

三、關聯交易審計中存在的不利因素

通過關聯交易審計的實踐來看，仍然存在一些不利因素影響審計質量的提升，這些因素將成為限制關聯交易審計價值提升的桎梏。本文主要從審計證據獲取、串通舞弊、針對性不強和審計人員四方面存在的問題進行論述。

（一）獲取可靠的審計證據存在難度

在關聯交易審計中，存在被審計單位提供的審計證據不實的問題。在實際審計工作中，部分審計證據來自于被審計單位內部提供，如關聯方名單、內控制度等，這樣審計證據的質量就得不到保證。由于審計證據來自于被審計單位內部，則審計人員就可能被蒙蔽，無論其是否存在主觀意愿。例如，在對某銀行進行關聯交易審計過程中，審計人員僅僅通過上一年的年報獲得了關聯方名稱、交易記錄等信息，并未進行認真核查，導致銀行存在的風險沒有被揭露出來[3]。

（二）存在關聯方與審計機構串通舞弊行為

在關聯交易審計工作中，關聯方為了保護自身的利益，避免因違規行為而接受懲罰，則會對部分違規進行隱藏，這樣就為審計工作帶來了難度。與此同時，由于被審計單位對于會計師事務所來說是客戶，所以相關的審計人員為了留住客戶可能會出現徇私舞弊等行為，甚至與被審計單位進行串通，對于被審計單位存在的虛增利潤、隱藏信息等行為有意忽略，這樣就造成了審計結果的不公正，不利于投資者獲得真實信息。同時，這種串通行為也使關聯交易審計失去了其原本意義[4]。

（三）審計手段缺乏針對性

對于關聯交易審計來說，不同的審計項目要有針對性地采取不同的審計手段。但是從審計實踐來看，我國的關聯交易審計手段普遍缺乏針對性。針對不同的項目，我國的關聯交易審計可能采用相同的審計方式，并未根據項目特點做出調整。同時，針對不同的被審計單位也采用相同的審計策略，并未因被審計單位所處行業的不同而調整審計重點。關聯交易審計缺乏針對性，則不僅會影響審計結果，而且會導致審計機構無法抓住審計重點，從而影響審計效率的提升。

（四）審計人員在審計程序執行中過于機械化

一方面，在關聯交易審計中，部分審計人員僅僅按照審計準則開展工作。審計人員應當嚴格按照審計準則實施關聯交易審計工作，但不是過于機械化地執行相關準則。但從審計實踐來看，部分審計人員為了避免承擔責任，僅僅是機械化地執行審計準則規定的程序，而不是具體情況具體分析;另一方面，審計人員在審計執行中缺乏創新精神。隨著時代的發展，審計工作的需求也在不斷變化，而關聯交易審計人員在實際工作中并未做到與時俱進，缺乏創新精神，不利于審計價值的提升。

四、關聯交易審計中法律核查手段的應用建議

上文分析了關聯交易審計中存在的問題，讓我們認識到，應當注重法律核查手段在關聯交易審計中的應用，以法律核查作為保障，不斷提高關聯交易審計質量。

（一）通過法律核查保證可靠審計證據的獲取

法律是國家強制力的體現，無論對審計機構還是被審計單位來說，法律核查手段都具有約束作用。對于審計機構來說，法律核查手段能夠督促其提高思想上的重視，在審計證據收集過程中加強對相關信息的審查與驗證，保證收集到可靠的審計證據。對于被審計單位來說，法律核查手段具有震懾力，讓被審計單位在提供審計信息時避免弄虛作假，從而保證審計證據收集的可靠性。只有保證審計證據的可靠性，才能按照審計目標順利地開展關聯交易審計工作。

（二）通過法律核查約束串通舞弊行為

首先，借助法律核查手段加強對風險的識別。要避免審計機構與被審計單位之間的串通舞弊行為，在法律核查過程中就應當加強對相關風險的識別，從而確定關聯交易審計中存在的問題。其次，通過法律核查手段對串通舞弊行為進行認定。在對相關風險進行識別后，應當對舞弊行為的性質進行認定，認定是否存在審計機構與被審計單位串通舞弊的問題。最后，通過法律核查手段對串通舞弊行為進行懲罰。法律的作用不僅在于對違規行為的威懾力，而且在于對違法行為進行懲罰。通過法律核查手段對串通舞弊行為進行責罰，可以有效避免類似事件的發生。

（三）通過法律核查有針對性地開展審計工作

在對關聯交易審計進行法律核查的過程中，核查部門會根據不同的被審計主體、項目等特征采取不同的核查方法。而法律核查手段有利于推動關聯交易審計更加有針對性地開展工作。對于被審計主體而言，根據其所處的行業、性質等特征對審計程序進行調整，從而提高審計程序的適用性。對于不同的審計項目，根據項目特點適當調整關聯交易審計的重點，有側重地開展審計工作。

（四）通過法律核查促使審計人員提升專業水準

一方面，通過法律核查手段督促審計人員轉變傳統思想，從而提高自身專業水準。在關聯交易審計中，審計人員不能得過且過，不能僅僅機械化地執行審計準則，而是應當根具審計工作的需要調整審計工作方式，提高自身專業水平，保證審計工作的順利完成。另一方面，通過法律核查手段促使審計人員不斷創新。審計人員具有創新精神才能夠與時俱進，才能滿足不斷變化的審計需求，才能更好地提升關聯交易審計質量。

五、結論與展望

關聯交易審計是保證關聯交易結果公平性的重要手段，是避免關聯交易舞弊的重要方式，因此我國應當重視對關聯交易的審計工作。在此過程中，應當意識到法律核查手段對關聯交易審計的重要作用，充分運用法律核查手段提高審計效能。本文在對關聯交易審計中法律核查手段的作用及存在的問題進行探討后，提出了法律核查手段的應用建議，包括通過法律核查保證可靠審計證據的獲取、約束串通舞弊行為、有針對性地開展審計工作和促使審計人員提升專業水準。由于時間等條件的限制，本文的研究還存在一些不足之處，相信隨著相關理論研究的完善，將會更加深入，以更好地指導實踐。

參考文獻：

[1] ?胡敏.關聯交易審計問題研究[J].納稅，2019，13（15）：171-172.

[2] ?席益卿.關聯交易的相關審計問題探討[J].現代營銷：信息版，2019，（7）：18.

[3] ?陳敏，孫青.法律核查手段在關聯交易審計過程中的運用[J].中國注冊會計師，2019，（7）：74-79.

[4] ?李麗新.上市公司關聯交易審計探析[J].山東商業職業技術學院學報，2018，18（5）：11-14.