內控評價在實際工作中的創新應用

徐琴

摘 要 本文根據部分企業的內控管理現狀，通過COSO的內控基本標準要求和《企業內部控制基本規范》《企業內部控制評價指引》的理論模型，與目前企業日常的工作模式結合，從設計的完整性、實行的合規性以及運營效果3個方面對企業的內控體系要素進行綜合評估。同時設計運行效果監控指標形成內控以及監控的指標體系，對企業內控的有效性進行評價，從而進一步判斷內控體系因素的整體效果性。

關鍵詞 內控評價 創新運用 優化內控評價體系

一、常規的內控評價工作方法存在的弊端

（一）企業內部控制成本過高，效率低

《企業內部控制基本規范》指出，企業在進行內控評價時，一定要遵循的全面性原則是“企業的內部控制應始終貫穿、執行于監督的過程中，才能全面覆蓋企業、部門以及各種業務事項等”。企業沒有區別出行業與主體業務，刻板對照內控基本規范要求對公司進行內控評價，會把資源過多地耗費在非主要業務流程評價上，造成高成本、低效率。

（二）整體評價結論不精準

《企業內部控制基本規范》是把企業評價目標看成整體，而沒有劃分出行業類別、企業的大小等特有的屬性，該規則的目標是創建一個通用的標準。企業在設計內控評價時，若不根據企業實際情況，而完全按照內控基本規范的標準，最終獲得的評價結果與企業的情況一定會有所差距。不同類型的企業實行內控，并不是與《企業內部控制基本規范》中的標準與要求完全一致時，才能充分發揮作用。判斷企業的內控效果的有效性，也無須把所有的要素都包含在內并同等存在。可能按照內控基本規范中的標準進行評價是一個缺陷，但在實際控制中卻有效，這點在不同行業、不同規模的企業內控評價上體現出來。

二、對內控評價方式進行創新，并有效運用于實際工作中

為了讓內控評價體系發揮效用，必須進行創新，因此以常規評價方式作為前提，再用風險為導向的評價方式，對內控整體有效性評價創建定量模型完成控制目標。創建模型的基本方式是：根據內控缺陷的數量和嚴重的程度，引入內控目標實現指標對內控各個要素針對性的評價，并對所有的內控要素評價結果根據其重要程度分別給予權重，從而形成內控體系的評價分數，成為企業內控體系整體有效性的評價依據。

（一）設計健全性、合規性和運行有效性的內控評價要素體系

控制企業活動細節的關鍵風險點在使用一般的評價方式和風險導向評價法的同時，還需要去觀察企業的內部環境，內容包含結構設置、結構治理、職權分配、人力資源政策、內部審計、企業文化方面。對于風險評估的內容需包含風險的識別、排序以及分析，同時根據風險偏好給予相應的策略，監控風險動態等。信息溝通要素包含信息收集與信息傳遞，并對內外部的信息進行篩選、核對、整合、溝通與反饋，加強信息的有效性。對控制的監督關注日常監督、專項監督、缺陷認定、自主價報告的編制等方面，將上述四要素與控制活動要素的具體流程相結合進行評價，優化內控評價體系，保證設計健全性、執行合規性和運行有效性。

（二）根據控制目標設置運行有效的風險監控指標

對經濟活動的各個業務模塊進行控制，同時落實控制活動中重要業務模塊的風險系數。以風險指標與資產管理的控制目標作為參考。首先，以資產管理業務指標的設置去檢查控制目標的執行程度。例如，設置存貨的準確率、存貨損失和周轉率、固定資產的損失、固定資產周轉率等指標。設置資產管理業務的控制指標的計算方法，如存貨準確率=（盤點物料數*平均單價）/（賬面實存數*平均單價）*100%;固定資產周轉率=銷售收入/固定資產凈值*100%。比較實際的控制指標的分值與常規指標的分值，假如指標在正常分值范疇內，證明控制活動業務模塊的指標處于可控范圍內，超出就要給予黃色預警信號，同時要重點關注。其次，利用資產管理業務模塊的控制目標去確認該業務風險指標，并詳細描寫出風險事件。例如，沒有按照標準方法處理固定資產，被上級直屬部門處罰、侵占他人的無形資產并被投訴，或企業的無形資產被侵權。再判斷風險是否存在，如果存在則需要制定應對措施，防范化解風險。

（三）構建信息化內控評價系統，完成動態監控

為實現內部控制目標的有效性，要大膽創新內控評價方式，使用企業財務的信息化平臺，對重點流程與主要的指標進行全程監控，同時開發內控評價信息系統，隨時監控信息，讓全員參與其中。首先，完善內控評價的流程并把內控評價指標進行細分，同時移入財務系統，進行數據集成，形成內控體系的動態監控管理。其次，擴大企業內控評價體系的范圍，把動態實時監控與財務管理系統進行結合，其中包含了應收賬款、存貨、主營業務收入以及成本、合同執行等重要指標;同時劃分流程會涉及的相關風險，明確不同的責任主體，構建風險管理體系，以“預防為主”貫穿整個內控評價體系。

三、結語

以風險為導向對企業的整體風險管理進行評價，構建信息化評價體系完成動態監控，創新評價方式，有效運用于實際工作中，有助于對內控缺陷進行精準的判斷，從而實現內部控制目標，推動企業內控評價體系的高質量發展。

（作者單位為重慶嘉陵特種裝備有限公司）

參考文獻

[1] 侯蘊慧.上市公司內部控制評價系統問題研究[J].商業會計，2018（04）：44-54.

[2] 張妤.論企業內部控制評價體系的構建[J].山西財稅，2018（01）：34-54.