淺議行政事業單位內控制度存在的問題及完善對策

劉雁江

摘 要 隨著市場經濟的不斷發展，行政事業單位的改革不斷深化，2015年財政部下發《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》，按照文件的要求，行政事業單位內控制度建設已經逐步開展并取得成效，內控制度、流程及管理水平都有不同程度的提高，但在實踐工作中仍存在很多不足，管理上存在很多漏洞，容易造成控制不利，甚至滋生腐敗。本文從行政事業單位實際工作角度出發，分析行政事業單位內控制度目前存在的需要改進及完善的情況，希望能為提高行政事業單位內部控制管理水平提供一些思路和幫助。

關鍵詞 行政事業單位

內控制度 完善對策

一、行政事業單位內部控制的重要意義及控制目標

（一）內部控制的含義及重要性

行政事業單位內部控制是行政事業單位通過制定各項規章制度、具體實施細則等措施，管理和控制單位的日常經濟活動，以完成達到控制目標的工作任務。一方面，內部控制是一個由一些經濟活動要素組成的內部管理系統，例如內控環境、風險評估、控制活動、信息溝通、內部監督等，主要體現為各項內部管理制度以及落實制度所需要的控制程序和措施。另一方面，內部控制也是為實現單位工作目標，通過規范的制度與措施來提高自我約束能力的過程。內部控制在行政事業單位的運行中發揮著重要的作用，主要表現在促進單位管理能力提高，規范各項業務流程，提高工作效率，為單位的有效運行、協同管理提供保證;內控制度可以督促單位廉政建設，從源頭上有效預防腐敗，同時避免社會資源分配不公和極大浪費損害社會公共利益。

（二）行政事業單位內部控制目標

單位內部控制目標就是通過建立規章制度、實施內部控制來促進工作完成，主要由以下幾個方面組成：

1.保證單位經濟活動符合法律規定。行政事業單位的經濟活動必須在法律法規規定的范圍內進行，避免發生違法違規行為，這是行政事業單位內部控制最基本的目標。

2.保證單位資產安全和使用有效。加強行政事業單位貨幣資金的控制和其他資產的管理，避免被挪用、貪污的風險，確保資產的安全和完整，良好的內部控制應為單位財產安全和有效使用提供制度保障。

3.保證單位財務信息真實完整。行政事業單位的財務信息既包括財務報告，又包括預算草案、決算草案和預算執行情況，以及以其他形式報告的與單位經濟活動相關的、能以貨幣計量的信息。為單位財務信息的合理合法、真實完整提供保證也是內部控制的重要目標。

4.提高公共服務的效率和效果。建立和實施內部控制制度能夠改善單位內部管理，提升單位公共服務水平，提高公共服務的效率和效果，從而有利于其職責的履行。

二、行政事業單位內控管理制度目前存在的問題

（一）內控管理意識薄弱，內控體系亟待完善

樹立良好的內控意識是單位內部控制管理制度順利實施的前提和保障。在現實工作中，部分行政事業單位尤其是單位主要領導對內控意識的認識不到位，對內部控制的認知比較膚淺，沒有意識到內部控制的重要性和現實意義，甚至認為其應該是財務部門的職責范圍內的事情，可以直接以財務管理制度代替內部控制制度，沒有協調各個部門有機整合單位的全部業務，呈現的是一盤散沙狀態;部分單位雖然有了內部控制制度，但也只是把現有的幾種制度拼湊成所謂的內控制度，沒有按照內控制度目標和要求結合本單位實際情況認真研究制定，沒有覆蓋單位的全部業務和事項，沒有形成一套完整的體系，對內控制度建設沒有明確的實施程序，無法達到建立內控制度的目標，也就難以完成單位的目標。正是因為行政事業單位內部控制制度的不完善，所以本單位的內部控制可操作性不強，制度無法執行下去。很多單位普遍存在重視單位事業的發展，輕視了內控體系建設情況，其實對所有單位來說，內控制度對單位的發展有很大的促進作用，行之有效的內控制度必將推進單位發展和提高。

（二）內控制度不科學，經濟業務審批不規范

行政事業單位的內控目標能否實現，與完善的內控制度體系和合理、規范的業務流程存在必然的聯系。很多單位內控體系制度不完善，主要表現在：一是關鍵崗位責任制落實不到位，造成崗位職責劃分不清，無法相互制約。二是財務審批流程和審批金額權限不明確，財務管理制度有待完善。比如業務人員在辦理報銷費用支出時，利用財務制度上的漏洞，讓財務人員既無法按照其支出的真實性、合法性去審核，同時對已開支的經費無法追回而造成損失，或者審批權限的不明確，造成有些開支無人簽字負責，致使財務無法監督，甚至引起財務人員與業務人員的矛盾。

（三）單位風險意識不強，缺乏有效控制方法

行政事業單位內部控制建設的主要內容就是分析經濟業務活動的風險，識別風險點，然后因地制宜地制定控制方法并監督執行。在實際工作中，很多單位沒有風險意識，甚至認為單位主要的經濟活動都是在財務部門的指導下進行，不會出現重大的問題，例如對在政府采購管理中是否按照預算和計劃組織政府采購，仍然是以采購任務為由、未按規定而自行采購;在收支管理活動中是否存在使用虛假票據套取資金的情況等。

（四）審查監督力度不足，監督與考核機制不完善

行政事業單位應設立內控的內部監督機構，其職責是檢查督查內部控制的建立與實施情況。目前許多單位要么沒有內審機構，要么即使有了內審機構，卻沒有相對的獨立性與權威性，對資金的使用和管理情況無法起監督作用;同時沒有相應的考核機制，監督成了擺設，內控目標達不到，沒有相應的懲罰，勢必造成整個內控系統停擺，影響單位的發展進步。

三、完善行政事業單位內控制度的方法

以下是根據行政事業單位內部控制的全面性、重要性、制衡性、適應性原則要求，針對目前內控管理存在的普遍問題，結合內控應達到的目標，就完善內控管理制度提出的一些思考與探索：

（一）在增強內控意識上下功夫，營造適合單位的內控環境

增強內控管理意識，充分意識到內部控制的重要性和科學性，是保證內控管理體系建設合理、適用的基礎，要對單位全員職工尤其是單位主要領導開展內控制度相關培訓，增強全員內控意識;其次要培訓內控人員的職業道德，使其具備良好的愛崗敬業、誠信守法、清正廉潔等方面的素質與技能，要求內控人員有較強的責任意識，加大內部控制的執行力度;最后是要制定和完善內控制度機制，依照內部控制要素嚴格執行，使內控管理制度在整個單位中運轉起來。只有為內控制度的順利實施建立好的環境，才能真正地將制度貫穿內控管理。

（二）提升內控制度合理性，規范經濟業務審批流程

要保證行政事業單位內部控制制度體系的完整、規范、合理，提高內控制度的科學性、實用性，應著眼本單位實際工作，按照內控制度相關要求，從以下幾方面入手：一是建立內控組織架構，單位一把手負總責，設置內控職能部門，負責組織協調內部控制工作;二是落實單位內控制度關鍵崗位責任制，明確職責和分工，保證做到不相容崗位相互分離、制約和監督，實行輪崗制度;三是需要梳理內控制度建設中的各個環節、各個方面，只有做到一個有機整體，才能真正將內控落實。

同時，合理、規范的經濟業務審批程序將大大提高單位運轉的效率，從業務經辦人開始，到業務部門負責人，再到財務負責人、分管業務部門的單位負責人及分管財務的單位負責人，每個崗位都有相應的職責和權限，相關工作人員應在授權范圍內行使職權辦理業務，同時建立重大事項集體決策會簽制度，形成相互監督、相互制約的科學的內控管理制度。

（三）增強風險意識，掌握風險控制方法

行政事業單位內部控制建設的主要內容就是分析經濟業務活動的風險，識別風險點，然后因地制宜地設置控制方法并監督執行。為及時發現風險，單位應建立經濟活動風險定期評估機制，同時要掌握和熟悉內部控制的一些方法，其中主要有：不相容崗位相互分離，設置內部控制關鍵崗位，明確分工、劃分職責、設置權限，并且相互制約、相互監督;預算控制，詳細周密地制定經濟活動預算，嚴格按照預算執行，使預算管理全程化、規范化;財產資產控制，制定資產管理制度和財產清查制度，定期檢查資產入庫登記、實物領用保管，同時定期盤點財產并核對賬面金額，以確保資產連續完整;會計控制，建立健全本單位財務管理制度，規范會計基礎工作，加強會計人員業務培訓，強化會計人員責任意識，加強會計檔案管理;信息內部公開，建立健全經濟活動相關信息內部公開制度，信息內部公開的內容、范圍、方式和程序必須符合國家有關規定和根據單位實際情況。

（四）增設內審機構，加強對內部控制的監督檢查

行政事業單位內部控制的監督是對內控制度在實施執行過程中的監督檢查，要完成這個監督，應設置獨立的內審機構并賦予其一定的獨立性、權威性。內審機構作為內部監督的實施主體，其工作職責是檢查單位內部管理制度和機制的運行狀況，檢查督查全部經濟業務的真實性、合理性、合法性，及時發現問題并糾正錯誤，對內部控制中的薄弱環節進行有針對性的專項監督。同時應全力配合財政、審計等相關部門的外部監督，對提出的有關檢查建議或意見虛心接受并積極整改。

四、結語

行政事業單位內控體系在單位穩定、可持續發展中發揮著不可代替的重要作用，為了實現事業單位的健康、良性發展，必須確保內部控制管理體系的有效建立，有效處理內控體系中存在的相關問題，并通過提升相關工作人員的專業素質以及外部環境的監督作用來完善內控制度建設，加大執行的力度，保證行政事業單位會計工作順利開展。

（作者單位為中共太原市委員會黨校）

參考文獻

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