淺談企業應收賬款管理

李文生

摘 要 銷售收入是企業經營成果的重要體現，應收賬款因企業對外銷售活動產生，與銷售收入有著緊密的聯系。隨著我國市場經濟不斷發展，由最初的買方市場過渡到了賣方市場，企業之間的競爭日趨激烈，促使交易方式和結算方式也在不斷發生變化。企業為了完成自身的使命，采用各種方法擴大銷售。賒銷成為一種被廣泛采用的方式，賒銷雖然增加了企業的銷售收入，擴大了市場份額，但也導致應收賬款居高不下。應收賬款回收期過長，應收賬款周轉率下降，資金的流動性變弱，企業風險增加;而且針對應收賬款計提的壞賬準備，或無法收回的應收賬款確認的損失，也直接影響到企業的營業利潤。應收賬款逐漸成為企業流動資產的重要組成部分，應收賬款的管理不僅會影響企業在市場上的地位，還會影響企業的發展狀況，是維持企業穩健運營的關鍵因素。本文從闡述應收賬款對企業的重要性，加強應收賬款管理的重要意義出發，通過分析當前我國企業應收賬款發生的原因和應收賬款管理中存在的突出問題，進而針對問題提出相應的改正和優化措施，希望能夠督促我國企業重視應收賬款的管理，對企業穩定發展有所幫助。

關鍵詞 應收賬款管理 壞賬損失 信用管理

應收賬款與企業經營活動密切相關，是企業在對外銷售商品和勞務過程中被客戶所占用的資金，是企業依據銷售合同而確認的對購買單位的一項債權，也是向購買單位提供的一種商業信用。隨著我國社會經濟的不斷發展，企業之間的競爭越來越激烈，企業要想在瞬息萬變的市場環境中生存和發展，就需要不斷增強競爭能力，提高市場份額。企業除了采取降低成本、提升產品生產效率等方法外，還廣泛采用了賒銷的方式，導致應收賬款金額不斷增加，應收賬款占企業流動資產和總資產的比例居高不下。提升應收賬款管理水平，成為企業控制資產風險、提升經濟效益的重要工具，成為資產管理中的重要組成部分。

一、企業應收賬款管理的重要意義

（一）加強應收賬款管理有利于提高企業競爭力，實現企業經營目標

營業收入和營業利潤是檢驗企業經營成果的重要依據，應收賬款的產生伴隨銷售收入的確認，是一種因銷售收入而產生的債權。而存貨除占用一部分資金外，其持有成本相對較高，一旦出現陳舊過時還要計提存貨跌價準備，所以大部分情況下，從成本和效益角度來說，企業持有應收賬款比持有存貨更有優勢。在競爭日益激烈的市場經濟條件下，企業為了增強競爭能力，會想方設法提高銷售收入，降低庫存商品，提高資產的周轉率，而賒銷就成為實現這一目標的重要手段。企業通過賒銷盤活存量資產，減少存貨積壓，降低倉儲成本，不斷提高企業產品的銷售量，在同行業中取得競爭優勢，提高市場占有率，擴大市場份額。因此，做好應收賬款的管理，有助于企業追求經濟利益，發揮規模效益，實現企業經營戰略目標。

（二）加強應收賬款管理有利于提高資金使用效率，降低財務成本

賒銷雖然能使企業銷售收入大幅增加，由此產生較多的營業利潤，但是由于企業銷售收入確認和銷售款項的收回時間不一致，沒有收回的款項作為企業的債權計入應收賬款，賒銷實際產生的只是賬面利潤，并沒有導致經營現金流量的實際流入。而企業根據銷售合同開具了銷售發票，發出了商品，取得了收款權利，因此就發生了納稅義務，反而使企業不得不提前繳納各種稅金和支付各種費用，加速了本來就有限的貨幣資金流出，增加了企業融資和資金調度的壓力。為了維持正常的生產經營活動，企業只能通過銀行、信托等渠道融通資金，以補充貨幣資金，使財務風險增加、融資成本提高，造成企業運營效率降低。

（三）加強應收賬款管理有利于降低管理成本，提高企業利潤水平

應收賬款的增加使企業流動資產增加，應收賬款是否能夠按照銷售合同約定的付款期限收回，決定了公司的資產是否安全和完整。一旦出現沒有按照約定的期限付款的情況，即逾期應收賬款，將會導致企業應收賬款的壞賬風險增加。逾期時間越長，風險越大，出于會計準則的謹慎性要求，針對逾期的應收賬款需要計提壞賬準備，壞賬準備的計提將直接導致企業賬面利潤減少。企業為了能夠到期收回款項，需要對客戶的應收賬款進行跟蹤管理，對快到付款期限或已到付款期限的款項進行催收，由此所發生的費用也是企業管理應收賬款所發生的成本。控制和降低應收賬款的管理成本，有助于提高企業盈利水平。

二、目前企業應收賬款管理存在的問題

（一）信用管理不足，風險意識淡薄

對客戶的信用調查是企業在決定賒銷前必須做的重要流程。隨著市場經濟的不斷發展，企業為了在競爭激烈的環境中生存和發展，不得不采取賒銷的方式來擴大銷售，搶占市場。但是由于企業風險意識不足，導致在做出賒銷決策之前，并未對客戶進行全面和系統的信用調查和信用評估。企業為了能夠迅速實現銷售，搶占市場，就急于賒銷給客戶。或者雖然對客戶進行了信用調查和信用評估，但企業信用政策制定不合理或者執行不到位，給予客戶的信用期限過長，或者賒銷額度設置不當。這些都會造成應收賬款大幅度增加，壞賬損失風險增加。

（二）內部制度體系不健全，職責不清晰

企業缺乏嚴格的內部控制審批制度，尤其是針對賒銷流程和賒銷額度的審批制度。在決定賒銷前沒有經過逐級審批，或者審批流程設置不合理，執行不夠嚴格，在信用調查和信用評級資料不全的情況下，盲目賒銷給客戶，甚至超過賒銷額度進行賒銷，導致后期應收賬款難以追回。企業缺乏應收賬款相關責任制，發生壞賬后無法進行追責，給企業造成壞賬損失而不需承擔相應責任。部分企業內部制度體系不健全，職責劃分不清晰，銷售收入指標與收款指標考核脫節。銷售部門或銷售人員為完成業績指標，在沒有約束的情況下不斷采取賒銷行為。但能否收回貨款卻無人負責，銷售人員只管銷售不管回款。沒有將回款金額、回款率納入銷售人員的考核指標，導致應收賬款的回款責任無法落實到位，賒銷的后續管理處于“真空”狀態。

（三）企業內部各部門之間缺乏有效溝通

一方面，銷售部門只負責對外銷售，一味追求銷售業績，對因銷售而產生的應收賬款的確認、收回、壞賬損失的計提和核銷等情況缺乏及時、準確、全面、系統的了解。另一方面，財務部門對企業銷售業務的前置管理做得不夠深入。財務人員僅僅是被動地按照會計準則的要求進行核算，銷售業務發生后進行記賬，確認銷售收入和應收賬款，資產負債表按照壞賬比率對應收賬款余額計提壞賬準備;對逾期應收賬款或可能發生的壞賬，未及時進行信息反饋和風險控制，沒有及時上報有關部門催收，致使會計的監督職能缺失。企業內部相關部門管理上職責劃分不清，信息銜接不暢，部門之間又缺乏有效的溝通機制，導致對應收賬款的管理責任相互推諉;大部分應收賬款難以收回，造成企業出現大量的壞賬。

（四）企業缺乏合理的收賬程序和追債方法

部分企業沒有根據實際情況，制定健全完善的應收賬款跟蹤管理體系，當客戶違反銷售合同約定的信用條件時，企業催收應收賬款缺乏有針對性的方法。沒有區分不同客戶的實際情況，針對不同信用品質的客戶以及應收賬款的拖欠時間采取不同的處理方法，而是千篇一律地從最簡單的電話和信函催收開始，直至應收賬款逾期情況嚴重時才訴諸法律，希望通過法律途徑收回應收賬款，這樣不僅費時、費力，而且往往效果不好。沒有堅持區別對待、效益優先的原則，致使應收賬款催收效率低下，甚至因為催收方法不當造成客戶流失。對尚未超過付款期限的應收賬款放松警惕，沒有進行必要的管理與監督，造成在未還清舊的應收賬款的情況下又發生新的拖欠情況。

三、加強企業應收賬款管理的對策建議

（一）事前加強客戶的信用管理

在賒銷行為發生之前，應當對客戶進行相關的信用調查，確定客戶的資信程度。客戶的資信程度通常取決于品德、能力、資本、擔保和條件5個方面，也就是所謂的“5C”系統。企業可以通過查閱客戶對外報送的財務報表，了解其資產狀況和經營成果，根據客戶向銀行、信托等金融機構提供的借貸資料，了解其授信額度、償債能力、資本保障程度以及資產是否被抵押或提供擔保的情況;通過企業間的商業交往信息等了解其履約情況，最后確定客戶的信用等級，進而做出是否向客戶提供商業信用的決策。但需要注意的是，信用等級的評定并非一成不變，企業每年都需要根據最新掌握的變化對客戶的信用等級進行全面的復核，以使信用等級能與客戶的最新情況保持一致。同時，企業在賒銷時針對不同信用等級的客戶給予不同的信用期限和賒銷限額，必須將單個客戶的累計賒銷余額以及所有客戶的賒銷總額嚴格控制在企業所能接受的風險范圍內。

（二）強化銷售人員的財務意識，建立綜合績效評價體系

目前，我國企業銷售人員普遍缺乏全面的財務意識，部門利益和個人利益只與銷售業績掛鉤，重視銷售而輕回款，認為賒銷確認了銷售收入，形成了應收賬款，就完成了收入績效指標。因此，企業需要增強銷售人員的相關財務理念與全局意識。可以通過定期進行部門之間的交流，進行財務知識和技能培訓，改變“一售了之”的本位觀念。企業還可以通過改變現有的績效評價體系，綜合運用多種績效管理工具，在考核銷售業績的同時將應收賬款的回款也納入考核之中，促使銷售部門和銷售人員重視應收賬款的收回，督促銷售部門和銷售人員積極催收應收賬款，縮短應收賬款賬齡，控制應收賬款金額，減少壞賬準備的發生。

（三）建立健全企業內部控制制度

企業應當建立完善的賒銷審批制度，規范賒銷審批流程和賒銷額度審批權限，根據普通銷售人員、主管人員、部門負責人、企業負責人等不同的職級，設定企業內部可批準的賒銷額度。超過規定限額的賒銷須經負責人審批，重大的賒銷須經過企業領導集體聯簽和審批。針對已經發生的應收賬款，財務部應當定期與客戶進行對賬，確保應收賬款金額和還款期限的準確性，核對人在對賬單上簽字;雙方應加蓋單位公章，以保證該對賬單是真實有效的。財務部匯總對賬結果后發給銷售部，以便銷售部門和銷售人員了解每個客戶的應收賬款余額、收款期限和剩余賒銷額度情況，對欠款及時進行跟蹤和催收，并將催收結果及時反饋給財務部。針對逾期應收賬款，財務部應發出預警，并聯系企業各部門啟動催收機制。總之，企業應針對賒銷業務事前、事中、事后的每一個關鍵環節，建立健全內部控制制度，使企業內部各部門既緊密聯系，又相互制約，形成一整套規范、行之有效的全過程控制程序。

（四）組織專門力量，對已形成的應收賬款進行清理

賒銷一旦完成，確認了應收賬款，企業就不應該消極地等待對方按照合同約定付款，而應該對持有客戶的應收款項進行動態跟蹤，考慮如何能夠按時足額地收回。要主動與客戶保持聯系，提醒客戶合同約定的付款時間，促使其盡快支付款項;加強應收賬款的日常監督和管理，及時了解客戶的經營情況、償付能力，一方面，企業應當為應收賬款管理工作設立專門的信用部門，或者做好內部各部門之間的溝通協調，發揮集體的力量。由財務部門、銷售部門等定期召開應收賬款管理的專項會議，對應收賬款尤其是逾期應收賬款，按其賬齡及金額進行列表分析，確定重點管理和優先催收的對象。這樣才能更有效地對應收賬款進行全過程的動態管理。另一方面，企業還應當制定切實合理的收賬程序。如果應收賬款沒有按照合同約定的實際金額收回，企業應及時了解該客戶拖欠賬款的原因，根據客戶的具體情況制訂不同的催收計劃。通常，企業可以采用以下3種或3種相結合的方式：一是針對資金出現暫時困難的客戶，可以適當延長還款期限，但還款期限不能無限期延長，應當與客戶協商，制訂合理的還款計劃。二是針對確實存在經營困難的客戶，可以通過修改相應的債務條件，適當減少應收賬款本金，以激勵客戶及時歸還欠款。三是針對故意或惡意拖欠應收賬款的客戶，可以通過法律途徑追討。只有這樣才能有效保障企業資產安全，追回應收賬款，也能夠維持與客戶的良好關系。

四、結語

隨著我國市場經濟的發展，特別是在競爭日益激烈的大環境下，賒銷政策存在巨大的發展空間和市場需求。企業一方面想借助賒銷來減少商品庫存，促進銷售收入的提高，擴大市場份額，同時另一方面又希望盡量避免由于賒銷客戶過多、賒銷金額過大，導致應收賬款增加而給企業帶來的資金周轉壓力、壞賬損失等弊端。因此，切實做好應收賬款的管理工作，平衡好執行賒銷政策給企業增加的營業利潤和采用這種政策預計要擔負的管理費用和壞賬損失之間的關系，對企業提高經濟效益、提高資金周轉效率、降低壞賬風險、提升企業競爭力具有積極作用。

（作者單位為建元未來城市投資發展有限公司）

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