增值稅稅率下調對建筑施工項目稅負的影響研究

李薇

摘要：2019年3月《政府工作報告》明確了增值稅減稅的決定，即從4月1日起將制造業等行業16%增值稅率下調至13%、交通運輸和建筑等行業10%增值稅率下調至9%。這是“營改增”實施后的第二次稅率下調。本文通過實際案例數據測算出增值稅下調對施工項目的稅負影響，并進行對比分析。

Abstract： The March 2019 "Government Work Report" clarified the decision on VAT tax reduction， that is， from April 1st， the 16% VAT rate of the manufacturing industry will be lowered to 13%， and the 10% VAT rate of the transportation and construction industries will be lowered to 9%. This is the second tax rate reduction after the implementation of the "Business Tax to Value-Added Tax". This paper calculates the tax impact of the VAT reduction on construction projects through actual case data， and conducts comparative analysis.

關鍵詞：營改增;增值稅下調;項目稅負

Key words： Business Tax to Value-Added Tax;reduction in value-added tax;project tax burden

中圖分類號：F406.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）35-0041-03

0? 引言

為降低企業稅負，減少重復納稅，促使社會形成更好的良性循環，國務院提交十二屆全國人大四次會議審議的《政府工作報告》提出，2016年5月1日起，將營改增試點范圍擴大到建筑業、房地產業、金融業、生活服務業，從此營業稅將退出歷史舞臺。

為適應我省建設領域工程計價及國家稅務改革，河南省住房和城鄉建設廳先后發布了豫建設標【2016】24號文《河南省住房和城鄉建設廳關于我省建筑業“營改增”后計價依據調整的意見》，調整建筑業增值稅稅率為11%，自2016年5月1日開始執行。之后因國家稅務政策的調整，豫建設標【2018】22號文又根據上級政策調建筑業整增值稅稅率為10%，自2018年5月1日執行。2019年3月《政府工作報告》明確了增值稅減稅的決定，即從4月1日起將制造業等行業16%增值稅率下調至13%、交通運輸和建筑等行業10%增值稅率下調至9%，自2019年4月1日執行。本文以河南省某施工項目為例，主要依據豫住建廳發布的文件規定，研究分析增值稅稅率下調對施工項目稅負的影響。

1? 施工企業項目稅負組成

營改增實施之后，施工項目的稅金及附加包括印花稅、應納增值稅額（即銷項稅額-進項稅額）以及以應納增值稅額（即銷項稅額-進項稅額）為計算基數的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加。

1.1 印花稅

根據國務院令第11號文的規定，在中華人民共和國境內書立、領受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人（以下簡稱納稅人），應當按照本條例規定繳納印花稅。其中建筑安裝工程承包合同的稅率按承包金額萬分之三貼花。以下字母“Y”代表印花稅。

Y=承包合同金額*0.3‰? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（1）

1.2 應納增值稅額

根據財稅【2016】36號文的規定，自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人發生應稅行為適用一般計稅方法計稅。一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。以下字母Z代表應納增值稅額。

Z=銷項稅額-進項稅額? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （2）

銷項稅額=銷售額×稅率? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（3）

進項稅額=（外購原料、燃料、動力）×稅率? ? ? ?（4）

1.3 城市維護建設稅

根據財稅【2016】74號文及國發第19號文規定，城市維護建設稅以納稅人實際繳納的消費稅、增值稅、營業稅額為計稅依據，分別與消費稅、營業稅同時繳納。城市維護建設稅率如下：納稅人所在地在市區的，稅率為7%;納稅人所在地在縣、鎮的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區、縣城或鎮的，稅率為1%。以下字母“C”代表城市維護建設稅。

C=Z*城市維護建設稅? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（5）

1.4 教育費附加

根據財稅【2016】74號文及國務院令第448號規定，教育費附加以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業稅、消費稅的稅額為計征依據，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業稅、消費稅同時繳納。以下字母“J”代表教育費附加。

J=Z*3%? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? （6）

1.5 地方教育附加

根據《河南省財政廳 河南省地方稅務局 中國人民銀行鄭州中心支行關于印發<河南省地方教育附加征收使用管理辦法>的通知》（豫財綜【2011】4號）第三條規定，地方教育附加按照單位和個人實際繳納的增值稅、消費稅、營業稅的2%征收。以下字母D代表地方教育附加。

D=Z*2%? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?（7）

2? 案例測算

2.1 銷項稅額

2019年3月《政府工作報告》明確了增值稅減稅的決定，即從4月1日起將制造業等行業16%增值稅率下調至13%、交通運輸和建筑等行業10%增值稅率下調至9%。營改增試點前，我國增值稅有兩檔稅率，分別是標準稅率17%和低稅率13%。營改增試點后，為確保新舊稅制平穩轉換，另增加了11%和6%兩檔低稅率。2017年7月1日，將17%、13%、11%、6%四檔稅率簡并至17%、11%、6%三檔。2018年5月1日，為進一步完善稅制，將17%、11%、6%三檔稅率下調至16%、10%、6%三檔。此次調整是“營改增”實施后的第二次稅率下調。

國家稅率調整影響的不僅僅是建筑行業，還有其上下游相關的供應商及相關產業。為了有代表性又能全面的反映增值稅下調之后施工項目稅負計算結果的變化，本文選擇了一個于2019年3月中標的項目，對該施工項目在增值稅下調之后的稅負進行了測算，該項目的項目基本概況見表1。

增值稅率下調，相應的項目銷項稅及含稅造價均需做出調整，具體情況見表2。

由表2可知，增值稅率下降1%，含稅工程造價及銷項稅額同比下降1%，降低額為139.98萬元。由此可知增值稅率下降可使施工企業項目銷項稅額同比下降。

2.2 進項稅額

進項稅由分部分項工程費及措施項目費等費用項目中發生的分包分供費用的增值稅額組成。建筑業取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發票，可以抵扣進項稅的成本費用類別及稅率見表3。

根據表3可知，工程項目可抵扣進項稅的成本費用包括人工費、材料費（實體材料費、周轉料具費）、機械費、專業工程分包費、臨建設施費、文明施工費、安全生產費、檢驗試驗費、間接成本費（包括管理人員工資、辦公費、圖紙及竣工資料費等）。根據測算，本工程項目各項成本費用進項稅見表4。

由表4及公式（2）計算可知，在第二次增值稅率下調之前本工程銷項稅額為1399.80萬元，可抵扣進項稅額為1122.70萬元，本工程增值稅額為277.10萬元。2019年4月1日增值稅率下調之后，本工程項目各項成本費用進項稅額=原含稅總價/（1+原增值稅率）*新增值稅率。各項成本費用及進項稅見表5。

2.3 增值稅

由表5及公式（2）計算可知，在第二次增值稅率下調之后本工程銷項稅額為1259.82萬元，可抵扣進項稅額為984.40萬元，本工程增值稅額為275.42萬元。由表4及表5對比分析可知，增值稅率下調之后該項目可抵扣成本進項稅降低了138.30萬元。由公式（1）～（5）計算可知，該項目在增值稅率調整前后項目稅負情況如表6。

由表6可知，增值稅率下調之前，項目應繳納各項稅額為1262.04萬元，占含稅工程造價的9.92%;增值稅率下調之后，項目應繳納各項稅額為1107.15萬元，占項目含稅工程造價的8.62%，此次增值稅率下調之后項目稅負降低1.3%。從項目稅負方面考慮，獲得足夠的可抵扣進項稅發票，對降低項目稅負至關重要。而實際實施過程中，材料種類繁多，可抵扣進項稅發票規定要求嚴格，對項目材料及財務等管理人員的管理水平提出了更高要求。

3? 展望

建筑業從2016年5月1日開始實施營改增，到2019年4月1日第二次調整增值稅率，建筑業增值稅率總體下降2%，制造業等行業增值稅率總體下降4%。整體來看，此次增值稅率下調對建筑業影響不大。但施工企業項目要想降低稅負，提高盈利，應盡快將已付款未收到增值稅率16%的發票收回來，稅率調整后的進項稅率下降3%，金額較大，將會影響項目利潤。除此之外，應考慮在以后的項目合同中關于稅務的條款約定為不含稅價格，因為不含稅價格不會因為國家稅率變化而變化。在合同履行期間，如果國家稅率調整，則含稅價可以做出相應調整，以實際開票時間為準。另外，施工項目必須規范管理，完善發票管理機制，加強材料及財務人員的相關培訓，在供應商選擇的時候，優先選用一般納稅人;在建筑材料選擇時，結合預算和成本因素，同等條件下可以考慮使用抵扣率相對較高的新型建筑材料。增值稅率下調使施工項目稅負降低，對施工企業是一項利好政策。施工企業更應加強項目管理，提升項目管控水平，使施工企業朝著健康有序的道路持續發展。

參考文獻：

[1]姚柳.“營改增”工程計價依據調整對工程造價的影響[J].建筑經濟，2018（9）.

[2]胡櫸丹，李海凌，鐘亞雯.建筑業“營改增”模式下施工方稅負的探討[J].西華大學學報（自然科學版），2017（4）.

[3]徐永祺，陶學明，周文濤.磚混結構類建設項目營改增計價方法研究[J].工程經濟，2016（5）.

[4]紀金蓮，張玉娟.“營改增”對建筑業的影響及對策研究[J].建筑經濟，2014（7）.

[5]于凱，梁爽.“營改增”背景下施工企業減稅對策研究[J].價值工程，2019，38（06）：41-43.