聚焦：我國成長型企業內部控制缺陷問題研究

文 /回小藝

目前，我國上市公司內部控制審計從2011年至今已逐步趨于成熟，但成長型企業內部控制審計尚未發展，基于成長型企業規模較小，資金缺乏，收益率低的特點，再加上成長型企業內部控制監管不到位，其內部控制在企業運行中并沒有起到相應的規避風險的職能，仍然存在許多內部控制缺陷。本文通過對成長型企業內部控制缺陷現狀、問題及其成因分析，提出內部控制缺陷改善措施，以實現成長型企業在資本市場中良好、規范、持續經營的目的。`

我國成長型企業內部控制現狀

我國成長型企業，是指企業處于剛成立階段，在未來5年仍具備發展潛力，成長型企業意味著企業擁有許多未發掘利用資源，成長速度快，具有創新性。因此，成長型企業相對于主板上市的大多數企業來講，具備高增長、高風險、高收益的特點，其內部控制也應比主板上市公司要求更高。但往往我國成長型企業在內部控制方面具備如下特點：

（一）權力過于集中

我國成長型企業大多數屬于家族企業，權力主要集中在所有者身上，因此企業權力者有權決策實施企業各項活動，其用人制度局限于親人朋友圈，當所有的管理者都集中在同一個家族身上，難免會出現權力失衡的場面，更甚者，企業將無法引入有質量的人才參與企業管理，使企業墨守成規，故步自封，很大程度上限制了企業的發展。

（二）內控意識不強

內部控制制度對這些創新性小型企業的所有者及管理者來說是之前從未接觸過的新鮮事物，這些企業的管理思維還相對落后，處于領導個人治理的階段，其思想還停留在所有者的決定高于一切，企業并沒有意識到，用完整高效地內部控制系統去處理分析企業風險管理和持續經營的優勢。

（三）內控環境瞬息萬變

成長型企業的發展屬于快速增長階段，其內部控制環境也會隨著企業發展瞬息萬變，一般地，內部控制環境包括企業的風險管理及風險偏好，董事會監事會職能，企業的社會責任，員工能力和權責分離模式。根據企業高速發展這一現實問題，其內部控制環境會隨著企業規模的擴大出現在更多投資者眼中，因此，企業的內部控制制度也應隨著內部控制環境相應進行調整，其變化性較強。

我國成長型企業內部控制缺陷及成因分析

（一）權責不分離，管理人員權力凌駕于內部控制之上

成長型企業由于自身治理結構的限制，無法完全將企業各個業務的權力以及責任剝離開來，容易造成一人多職，一人多權的現象發生，這很容易發生暗箱操作，跳過授權審批制度。例如，企業為了虛增利潤，增加投資者的興趣，通常進行過度盈余管理，粉飾財務報表，使會計信息失真。

這是因為成長型企業是家族產業，企業規模不大，所有權和管理權大多并未分離，管理層并不希望企業各個部門權力分散，因此也沒有權利制衡機制。另一方面，成長型企業管理者可能因為剛進入資本市場，沒有意識到需要對企業進行管理和控制，只為追求企業短期利益，而忽視企業長期發展，基于上述原因表明企業的各項分析決策權從未離開過企業管理者，則，企業如果想通過徇私舞弊行為進行報表編制，并不會有太大阻礙。

（二）缺乏風險評估過程

成長型企業處在創業初期，各項制度指標不完善，因而會出現無法識別經營風險，無法估計某項業務的重要性，無法評估某項業務發生的可能性以及缺乏有效應對和處理在企業運行中出現的風險的問題。例如，企業在面對關聯方或者上下游企業交易而形成大量應收賬款，使其免息占用大量資金時，很可能就是因為企業缺乏對合作企業的整體評估、對交易發生的必要性以及后續監督措施的指標分析體系。

這是因為成長型企業一般來講在創業初期需要大量的資金以維持運營，面對競爭對手搶占市場份額，培養長期合作的供應商以及客戶關系，為了提高企業的經營效益，企業會想方設法甚至饑不擇食選擇合作伙伴，這種草率的經營方式就會導致企業在運營中面臨巨大的風險，如果企業自身急于求成，不進行風險管理，就會快速失去競爭優勢，得不償失，被資本市場淘汰。

（三）缺乏內部審計監管部門

成長型企業管理上具有扁平化的結構特點，這無疑提高了企業信息的傳遞效率，但又同時因為企業本身審計部門的缺乏導致企業無法自我監督，可直接導致企業業務流程出現不連續的問題，甚至無法避免銷售或采購部門人員克扣資金，違反企業規定行為的發生。

這是因為成長型企業處于建立初期，目前，我國成長型企業還只處于只對財務報表的審計階段，對企業制度、管理模式、內部控制的審計尚未發展起來，因為，對企業的整體審計需要投入大量的人力、物力、財力資源，例如，良好的內部審計監管部門需要從業人員具有較高的職業素質以及領導能力，需要員工進行培訓等等，成長型企業基于對平衡好成本和收入的關系的考慮，可能也無法實現內部審計監管部門的實現。

我國成長型企業內部控制缺陷防范對策分析

（一）增強企業內部控制意識，健康發展

企業在發展過程中，應該考慮長期持續經營的重要性，管理人員應該明確內部控制在企業運營中的作用，定期組織從業人員學習會計新出行的政策法規，也要向會計從業人員灌輸“做假賬”是違法行為，充滿危害的思想，實行問責機制，將權力和責任分配給個人，促進企業有效率地發展。企業也可利用現代信息化規范會計管理，使信息透明公開，利用智能系統逐步代替企業簡單做賬人員，著重培養高素質管理人才，明確企業應該用規范的流程經營，而非簡單地以人的權力治理。此外，國家也應建立完善的成長型企業內部控制制度體系，形成內部控制審計的保障機制。

（二）增強企業風險管理意識，安全發展

企業在面臨市場眾多收益和風險的選擇中，應該逐步建立風險管理意識，建立一套完整的風險評價體系，例如，在選擇供應商時，要從企業規模，信用等級，企業效益等多方面評價；在進行投資籌資活動時，要有可行性評價報告；在進行交易時，要分析其風險因素和確定后續監管措施。此外，外部第三方審計可以利用其專業性幫助企業降低風險，使其安全發展。

（三）建立內部審計監督部門，有保障發展

成長型企業要想做大做強，必須改變思想，建立獨立的內部審計部門。內部審計部門不僅是財務報表真實性的底線，也是企業經營管理能力良好的標尺。企業通過內部審計部門可以發現各種業務流程的關鍵控制點，例如，采購付款流程中，通過對行業整體物價和地區間物價差異分析，有效控制采購成本，防止采購人員以權謀私，私藏公司資金，內部審計部門通過監督甚至可以間接提高員工素質，使企業權益資產有保障，使企業走向合規化。此外，企業也可以參考建立獨立董事機制，通過企業利益無關的第三方，客觀監管企業，充當企業審計職能，使企業規避因為所有者利己行為的決策的產生。結論與啟示

成長型企業由于自身企業特點，使其內部控制審計具備一定的特殊性，建立完善的內部控制系統是審計趨于規范化的基石。成長型企業是我國資本市場不可忽視的一個群體，如何使成長型企業快速高效地發展應該是政府和市場共同關注的問題，完善的內部控制制度對于成長型企業健康發展百利無一害，構建完善的內部控制制度不僅需要企業自身努力，還需要國家建立一定的保障機制支持內部控制建設，因此，國家應該給予一定的政策支持和制度保障，結合產業發展定位，調整實施適合中小企業發展的產業政策，以達到強制規范成長型企業經營成長的目的，讓這些企業成為國家經濟里鮮活的血液，推動經濟發展。