遞延所得稅資產確認合理性分析

文/高利君，山西潞安礦業（集團）有限責任公司

1 遞延所得稅的內涵

1.1 遞延所得稅的概念

遞延所得稅，是指由于時間性差異的原因將企業所得稅遞延到以后期間的一種處理，遞延所得稅資產與遞延所得稅負債構成了遞延所得稅的兩大部分。2006年，我國新修訂的企業會計準則頒布，明確規定，在上市公司的日常會計處理中，應當使用資產負債表法對企業的所得稅進行處理核算。

準則規定，使用資產負債表法對企業所得稅進行處理時，應當分別以企業會計準則與稅法為基礎，對同一會計事項的賬面價值與計稅基礎進行確認比較，如若賬面價值與計稅基礎出現差異，并且這種差異由于時間性的原因可以在以后的會計期間進行逐漸消除，則將這種差異稱之為暫時性差異，并由此產生遞延所得稅。由于會計賬面價值與稅法計稅基礎產生的差異會有性質上的不同，準則又將差異分為可抵扣暫時性差異與應納稅暫時性差異，根據這兩種差異將遞延所得稅分為遞延所得稅資產與遞延所得稅負債，同時在企業的資產負債表中要確認并列明遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。

1.2 遞延所得稅資產的定義及分類

會計準則與稅法的不同計量基礎，導致了同一會計對象的賬面價值與計稅基礎的差異，而遞延所得稅資產就是可抵扣暫時性差異出現所產生的。由于這一差異在以后的會計期間內可以對企業所申報的所得稅進行抵扣，所以在列報時，將其作為資產負債表內的資產項目。

可抵扣暫時性差異的產生主要有兩種：第一種情況是企業資產的賬面價值低于其計稅基礎，在這種情況下，對同一資產而言，由于稅法上的計稅基礎高于其會計上的賬面價值，這就導致了在當期企業需要納稅調增，但這一部分調增額在以后的會計期間可以分期抵扣企業的所得稅，進行納稅調減，因此產生了遞延所得稅資產；而第二種情況則是企業負債的賬面價值高于其計稅基礎，在這種情況下，由于稅法上的計稅基礎低于其會計上的賬面價值，這就導致了在當期企業需要納稅調減，但這一部分調減金額在以后的會計期間需要分期納稅，進行納稅調增，因此產生了遞延所得稅負債。除此之外，以公允價值計量的金融資產或者金融負債，當公允價值出現變動時也會導致資產或負債的計稅基礎與賬面價值出現暫時性差異，從而產生遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。

2 遞延所得稅資產確認的合理性分析

2.1 遞延所得稅資產對上市公司財務狀況的影響

2.1.1 遞延所得稅對上市公司凈利潤的影響

作為資產類科目，遞延所得稅資產可以通過對所得稅費用的影響，從而對上市公司的凈利潤產生重要影響，這也是遞延所得稅資產影響上市公司財務狀況的主要體現。企業的所得稅費用由當期所得稅費用和遞延所得稅費用共同構成，而遞延所得稅費用則主要是受遞延所得稅資產與遞延所得稅負債的共同影響。因此，增加遞延所得稅資產是減少所得稅費用、增加公司凈利潤的重要方式之一。

2.1.2 遞延所得稅對上市公司盈利能力的影響

資產凈利率與每股凈資產是衡量上市公司盈利能力的重要標準，上市公司披露的資產凈利率與每股凈資產越高，企業的盈利能力就越強。由于遞延所得稅資產會對資產總額以及凈利潤均造成重要影響，因此如果上市公司在對遞延所得稅資產進行確認計量時進行虛增，則會提高公司自身的資產凈利率與每股凈資產，反應公司更強的盈利能力，然而這種更強的盈利能力是由于虛增遞延所得稅資產所帶來的，這就為潛在的觀望者帶來風險。

2.2 遞延所得稅與盈余管理的關系

盈余管理是指公司在不違反會計準則的前提下，利用會計政策或者會計處理方法，對公司對外披露的財務狀況或者經營成果進行粉飾，從而增加公司利益的行為。而遞延所得稅資產能夠對企業的凈利潤、盈利能力以及償債能力等一系列財務指標產生重要影響，遞延所得稅資產也能夠在以后會計期間逐漸消失。這樣一來，利用遞延所得稅資產進行盈余管理就顯得十分隱蔽，遞延所得稅資產的確認與處理極易成為公司進行盈余管理的重要手段之一。

2.3 遞延所得稅資產的確認要求

準則對于遞延所得稅資產的確認有兩個基本原則，一是可抵扣暫時性差異可以在未來可預見的時間內轉回；二是在未來一段時間內獲得足夠的用以抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額的可能性充足，除此之外，準則并未對未來可能影響應納稅所得額充分性的或有事項提供嚴格的判斷依據，因此遞延所得稅資產確認的合理與否就只能緊扣這兩個原則。

總而言之，作為一種資產，遞延所得稅資產要想合理的確認，決不能以提高企業財務狀況或經營成果為目的，而是要確保在未來期間企業將產生經濟利益的流入，同時遞延所得稅資產的確認需要以應納稅所得額在可抵扣暫時性差異轉回期間的預測值為限度。

3 結論

3.1 遞延所得稅的確認要遵循謹慎性原則

會計處理的謹慎性原則要求公司在對會計信息進行處理時，不得高估資產也不能低估負債。遞延所得稅資產作為資產類科目，一旦公司在確認的過程中，過于樂觀，那么難免會造成遞延所得稅資產的高估，從而造成企業總資產的虛增，因此在確認遞延所得稅資產時務必要遵循謹慎性的原則。

3.2 不合理的遞延所得稅資產的確認易導致盈余管理

會計信息披露質量的一個重要方面就是會計盈余信息，會計盈余信息一旦經過盈余管理處理，不管企業出于什么樣的原因，都會對財務報表數據和資源配置帶來不可忽視的影響。而遞延所得稅資產在確認的過程中又有一定的不確定性，稍有不盛，便會成為公司盈余管理的手段。