醫院經濟活動內部控制建設探究
——以蘭州大學第一醫院為例

李茹冰

（蘭州大學第一醫院，甘肅 蘭州 730000）

醫院經濟活動的內部控制是醫院為實現控制目標，通過制度制定、實施和執行程序，對醫院經濟活動風險進行防范和管控的一項系統性工程，是醫院管理實現規范化、系統化、科學化的重要組成部分。建立健全并有效實施醫院經濟活動內部控制，使醫院在安全有序的經濟環境下實現可持續發展具有重要的現實意義。

1 蘭大一院經濟活動內部控制現狀及問題

經過近十年制度建設，我院的經濟活動內部控制制度已初步建立，梳理了業務流程，并編制了實施流程圖，預算管理效率和信息化水平都大幅度提高，也消除了絕大多數風險隱患，全院經營管理工作取得了較為可觀的成就，主要是：（1）院領導提高了對經濟活動內部控制重要性的認識，明確了財務負責人參與醫院重大決策的職責，促進了內部控制制度的有效實施。（2）建立了合理的組織結構框架和配套制度，如財務管理制度、崗位責任制等。（3）加強了醫院的風險評估，如市場風險、運營風險、技術風險等。（4）強化了醫院預算控制。（5）落實了財產物資的安全控制制度，如各項資產在采購、驗收、付款等環節的授權審批制度。（6）建立了適合醫院的成本控制考核體系。（7）加強了內部審計工作。（8）發動全院員工主動參與內部控制相關活動，醫院各部門和人員明確自己的權利、責任以及上級對他們的具體要求，提高內部控制的實施水平和實施效果，形成全方位、全過程、全員參與的內部控制局面。同時，我院經濟活動內部控制還存在一些問題。

（1）內部控制建設中業務流程再造不夠完善。就我院來說，對內部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個操作性強的標準體系，還沒有真正形成嚴謹的內部控制制度體系。內部會計控制制度還不夠科學、嚴謹，職責劃分、獎懲標準不明確。部門負責人對內部會計控制重視不夠，加上執行人員業務素質不高，造成內部控制制度執行不力，具體問題的處理有時流于形式。

（2）不相容職務分離制度需要進一步完善。在我院內部控制中，內部控制制度不完善，影響不相容職務分離控制原則的落實。監督檢查或者集合崗位職能發揮不充分，沒有實施定期或不定期輪崗。

（3）內部控制管理信息系統功能未做到全面覆蓋。我院目前內部控制管理信息系統還不健全，財務管理信息系統和綜合辦公系統還不完善。

（4）對全院資產未做到跟蹤管理。當前我院資產管理流程還不完善，資產管理中還存在薄弱環節，在債權賬齡分析與定期對賬管理方面還存在不足，資產的跟蹤管理不及時。此外，全院各職能部門沒有建立合同執行臺賬，合同履行情況評估制度不健全。

2 我院經濟活動內部控制的措施、方法及成效

為確保經濟活動內部控制體系建設與評價工作有組織、有計劃、扎實有效進行，我院成立了內部控制體系建設與評價工作領導小組，負責對內部控制工作的實施與領導、組織與協調、分解工作任務和責任，并對各部門責任人和關鍵崗位人員進行培訓。

2.1 現場訪談

我院內部控制職能部門與事務所專家工作組共同制訂訪談提綱，對科室部門負責人及關鍵崗位工作人員進行訪談，對科級以上管理人員發放內部控制調查問卷。專家組對醫院的預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目管理、合同管理、價格管理、醫保管理、信息系統等進行調研和訪談，包括業務層面的組織機構設置、制度建設和各項業務流程，通過收回有效問卷進行分析，以了解全院管理現狀，對比內部控制法規要求，發現內部控制缺陷。

2.2 梳理流程和管理制度

通過對全院內部控制關鍵業務流程進行梳理，對照內部控制制度要求，識別關鍵業務控制點，找出各個流程中的風險點。梳理部門職責、管理制度，對比內部控制法規要求，以問題為導向，初步發現內部控制缺陷。

2.3 穿行測試和缺陷匯總

針對各流程的風險點，對全院內部控制重要節點進行穿行測試和現場取證，以進一步核實識別的風險，評估風險的重要程度。專家組運用多種手段進行風險的定性和定量評估，評價全院內部控制執行有效性，根據評價結果最終確定內部控制缺陷。

通過量化評價的方式，系統梳理制度、業務流程，不斷查找風險控制點，針對問題提出整改要求，在制度建設、內部控制環境建設、制度執行等方面取得了一定成效，全院風險控制意識得到明顯提高，各項風險評估工作得以順利開展并取得初步成效。

（1）建立健全了預算管理體系，降低了成本費用。通過建立健全預算管理體系，進一步明確了審批、執行職能，細化了預算職責，落實了預算管理制度，將預算控制納入醫院收支流程的關鍵環節，使各項開支落實到每一筆預算中。當部門在預算過程中遇到特殊、緊急情況時，可向醫院提出申請，經相關手續及會議通過后，方能對預算進行調整。針對預算執行情況，財務處按季度召開預算分析會議，及時進行分析，使資產配置完成率達100.0%、預算執行率達92.4%，醫療業務成本與去年同比降低了14.5%，其他費用支出與去年同比降低了83.0%。

（2）對關鍵崗位重要部門進一步細化管理，強化內部流程控制。按照權責對等原則，根據醫院實際情況和經濟活動，對醫院資金管理、票據管理、賬戶管理、資產保管、檔案管理、信息系統管理、會計管理、人員招聘、采購及驗收等崗位，通過管理制度、業務流程等實行分事行政、分級授權，形成不同崗位間互相監督、相互制約的工作機制。

（3）完善了固定資產盤點制度，加強了固定資產的管理。固定資產作為醫院資產的重要組成部分，具有價值高、使用周期長、使用地點分散、管理難度大等特點，如果管理不慎容易造成固定資產流失和其他風險。通過內部控制，我院完善了固定資產盤點辦法、固定資產處置辦法，完善了定期盤點制度，細化了盤點要求，并針對固定資產盤點中的關鍵點進行了詳細分析，對固定資產的報廢、報損、調撥、捐贈等進行了詳細規定，使固定資產盤點有依可循、有據可查，也使固定資產重復購置和閑置浪費得到了有效遏制，保障了醫院資產保值增值，降低了醫院的運行成本，健全了醫院內部控制建設。

（4）加強了醫院餐廳的管理，維護醫院及職工利益。為更好地服務職工、服務患者及其家屬，保證物品質量，防止價格混亂，降低采購成本，在醫院內部控制建設中促使我院膳食科制定食材市場詢價制度，真正做到物資采購“貨比三家”，質優價廉，并進一步完善職工餐廳物資采購、庫存管理制度，細化了醫院餐廳管理程序，在保障食品安全和質量的同時降低了食材價格，得到了醫院職工、患者及患者家屬的一致好評。

（5）加強基建管理，完善合同條款。為促進醫院可持續發展，我院基建處肩負醫院的基礎建設、土建維護、整體規劃的管理任務，在內部控制建設中，基建處進一步明確合同條款、工程進度款和設備到場款的約定支付比例，加強對總承包的管理和分包合同的監督。

（6）進一步完善了藥品管理，規范了內控業務流程。針對藥品以前的漏洞修訂了藥品采購計劃制訂和審批流程，完善了藥品盤點制度，增加了藥品盤盈虧處理審批環節，完善了藥品付款流程和發票審核環節。

此外，人事管理程序進一步細化提升。人事處完善了人事信息管理，指定了復核崗，完善考勤管理，優化現有工資發放和社保繳納流程，明確了崗位職責，加強了內部控制建設，提升了人事管理水平。

3 對我院經濟活動內部控制的對策建議

第一，建立健全科學的內部會計控制體系。遵循全面性、重要性、制衡性、適應性以及成本效益原則，根據我院當前實際，建立健全與實施內部控制體系。體系建設盡量做到具體、完善、適用、經濟、高效，并且要互相牽制，落實到人。只有制定好制度，才能有行動的依據，內部控制體系建立以審計、紀檢、財務科牽頭，以招標辦、基建處、設備處為基礎，各科室、部門配合實施，做到事前、事中、事后監控，以降低財務風險，促進全院發展戰略的實現。如采購業務控制（本項工作由分管招標工作的院領導牽頭，招標辦、后勤服務中心、藥學部、信息資源部、監審處、財經處分別負責，其他相關部門配合）各部門按照各自職責范圍，負責建立健全采購預算與計劃管理、采購活動管理、驗收管理等內部管理制度。明確相關崗位的職責權限，確保采購需求制訂與內部審批、招標文件準備與審核、合同簽訂與驗收等不相容崗位相互分離。強化采購過程監管，重點加強采購實施、供應商選擇、出入庫管理等環節的內部控制。招標辦要依法明確公開招標、邀請招標、詢價采購或單一來源采購等不同方式采購的實施范圍和條件，加強標書制訂、招標實施等環節的內部控制。

第二，強化內部審計和外部監督。內部審計是內部控制制度的重要組成部分，是對內部控制的檢查和再控制。建議院領導班子加強審計部門建設，配備高素質的專業審計人員，通過對全院各部門的經營情況、財務收支、業務往來以及經濟責任等經濟活動的審計做出客觀、公正的審計結論，起到評價和見證的作用，同時也激勵單位各部門提高效益。通過定期或不定期的審計，評價內部會計控制體系設計是否合理、執行是否規范，找出優缺點，提出改進建議，及時糾正控制運行中的偏差。同時，應將內部審計的重點放在事前防范和控制上，適當兼顧事中檢查和事后監督，發現違規現象及時上報處理。如對藥品和一次性耗材的采購，審計部門在合同招標階段就介入，對采購計劃、供應商選擇、價格談判、合同條款、授權審批等進行全面監督，會同招標辦、后勤中心配送部、財務科共同把關，確保采購過程規范，并對合同執行過程進行跟蹤，發現問題及時提出整改意見。

第三，加強信息化建設。當前，醫院信息化建設已成為醫院發展的關鍵，通過將信息化系統與內部會計控制系統進行關聯，通過職能權限密碼、職能權限認證等方式，使不同權限的人員對系統進行不同的操作。通過信息化會計內部控制系統的建設，實時記錄經濟活動相關數據，避免傳統手工錄入帶來的錯誤，還可全面公開經濟活動信息，避免職務侵占等現象的發生。醫院管理人員以及財務第一責任人也通過信息化會計內部控制系統及時掌握醫院的經濟活動動態，為及時調整工作、經營方針等提供真實的財務信息與資訊。通過醫院信息化建設將內部控制融入信息系統中，改變單位各項經濟活動分塊管理、信息“孤島”的局面，使單位管理方式由傳統的日常管理向系統管理轉變，進一步提高管理效率。

第四，建立財務風險預警機制。為有效防范可能發生的財務風險，醫院必須從長遠利益著眼，建立健全財務風險預警機制。主要措施是：（1）建立風險轉移機制，即將一定的財務風險轉移給他人承擔的方法，如積極參加社會保險；（2）建立風險應對決策機制，降低財務風險，如建立風險基金，即在損失發生前以預提方式建立用于防范風險損失的專項準備金，應對未知賠償。

第五，提高會計人員素質，加強會計隊伍建設。首先要嚴把用人關，不具備會計專業素質的人員堅決不能從事財務工作。其次醫院負責人應鼓勵和支持在崗人員的繼續教育，組織其學習和掌握新知識，提高業務素質。此外，加強會計人員職業道德教育，使會計人員養成自覺遵守有關法律法規的職業習慣，使內部控制工作能真正落實到人。財務人員素質是實行內部控制的關鍵，要建立以提高職工素質和敬業精神為核心的人力資源管理制度，通過多層次、多渠道培訓，創造公平、擇優的用人環境，建立健全有利于優秀人才脫穎而出的用人機制。

綜上所述，醫院經濟活動內部控制建設與評價既是一項重要的管理活動，又是一項重要的制度安排，是單位治理的基石。通過內部控制建設，風險防范意識會深入人心，實現從“要我內控”到“我要內控”的理念轉變，營造良好的內控氛圍，使醫院管理工作更加科學及合理合規，以進一步提升醫院的整體風險防控能力和管理水平。