關于內部控制管理模式在農民合作社中的運用

段家正

一、農民專業合作社內部控制五大原則的考慮

（一）全面性原則

合作社是由社員集資委托理事會實施經營管理，所以內部控制必須貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋生產經營服務及其提供專業化服務所屬單位的各種業務和事項，實現全過程、全員性控制，不存在內部控制盲點。

（二）重要性原則

合作社在兼顧全面的基礎上，關注重要業務事項和高風險領域，采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。重要性原則的應用需要一定的職業判斷，合作社應當根據所處行業環境和經營特點，從業務事項的性質和涉及金額兩方面來考慮是否及如何實行重點控制。

（三）制衡性原則

內部控制應當在治理結構、機構設置及權責分配、業務流程等方面形成相互制約、相互監督，同時兼顧運營效率。比如社員華表大會體現的是權力決策機構，理事會體現實施執行機構，監事會實施控制監督機構，三權分離是決策機構制衡性原則的重要治理結構。授權管理與崗位分離要求合作社在完成某項工作必須經過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環節；同時，還要求履行內部控制監督職責的機構或人員具有良好的獨立性。

（四）適應性原則

因合作社經營規模較小，相對風險點多面廣難于面面俱到，所以內部控制應當與其特殊的經營規模、專業化服務范圍、競爭狀況和風險水平等相適應，并隨著情況的變化加以調整。

（五）成本效益性原則

合作社內部控制應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。成本效益原則要求合作社內部控制建設必須統籌考慮投入成本和產出效益之比。對成本效益原則的判斷需要從合作社整體利益出發，盡管某些控制會影響工作效率，但可能會避免整個合作社面臨更大損失，此時仍應實施相應控制。

二、農民專業合作社內部控制五大要素框架的構想

（一）控制環境

合作社內部控制和成敗很大程度上取決于管理層的重視和執行程度，如果管理層對內部控制不重視，或者將自身置于內部控制之外，隨便變更存廢控制制度，都可能造成內部控制的失效。合作社管理者不應該將內控當成是額外負擔，應該認識到規范經營管理與內控過程結為一體才能從有效的內控中獲得收益。農民依法成立合作社制定合作社章程，依據合作社章程進行自我規范管理。健全合作社理事會、監事會、社員代表大會“三會”制度，嚴格按照合作社法和選舉法選舉理事會和監事會，充分發揮成員（代表）大會對重大事項的決策作用和監事（會）監督作用。

（二）風險評估

1、資金安全風險

資金收支賬務處理不規范違規違紀造成，此風險屬合作社不可承受風險，堅決杜絕或者規避發生。嚴格執行財經紀律，資金收入規范入賬，涉農資金按政策制度監督核算，合作社內部資金按嚴格按章程規定由監事會監控列支。

2、應收賬款壞賬風險

由服務合同糾紛不按合同履職或者不按約定列支服務費對方單位考核扣款或不付款，銷售商品應收賬款不按時回收造成呆滯或對方破產形成壞賬損失，此風險雖然可防可控，但還是應在交易發生前做好對方信用調查及貨款及時回收管理，會計核算時也可采取適當計提壞賬務準備形式，將風險發生時損失降低到可承受范圍之內。

3、稅收風險

涉稅業務財務核算不規范，相關稅收政策理解掌握執行不到位，列支成本費用不注意索取發票，應稅收入不按規范申報入稅造成稅收檢查涉稅罰款風險。規避稅收風險主要依靠合作社財務人員熟練掌握相關稅收政策及稅收會計核算業務，樹立依法納稅，規范核算意識。

4、多元化經營虧損風險

因合作社開展多元化經營成本控制不力，內部流程控制弱，很可能會造成市場銷售價格不足以彌補成本而帶來虧損。這就要求合作社加強財務成本管理，對新開展的經營項目必須做好市場調查，并形成可行性報告，針對市場進行銷售預測與產品成本測算，對產能、成本預算、銷售毛利、投資回報、經營風險等做充分測算評估。項目實施過種加強內部流程管理與成本控制，控制成本加成后的供應價格必須確保低于市場平均價。否則就會失去市場銷量，使投資沒有預期回報，沒有體現服務農民降本增效目的。

5、補助資金安全風險

政府部門補助資金或者補助設施管理不按政策制度要求辦理，資金使用不規范，列支資金痕跡資料不真實可靠，很可能有審計部門介入對相關資金來龍去脈進行專項審計。嚴格執行專款專用，按財經紀律規范監督核算流程，兌付農民補貼資金執行電子支付結算。

（三）控制活動

合作社的內部控制活動必須建立在風險評估基礎上根據風險應對策略，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。加強存在重大風險環節實施內部控制活動，對風險的控制活動主要措施有：不相容崗位職責分離、授權控制、資產保管監控、會計監督、資產清查、預算控制、內部審計等。

（四）信息與溝通

加強信息化建設，所有生產經營業務數據利用計算機系統為載體進行充分的數據監控與分析，將業務流程充分數據化處理，達到科學高效提供監督決策依據。逐步建立一個靈活高效的運行體系，提升合作社自我發展能力。

（五）內部監督

合作社內部監督主要以依托監事會開展日常經營業務監督或者專項監督活動，重大事項必須向社員代表大會報告監督情況與內控制風險情況。引導農民合作社充分樹立依法治社思想，依據合作社章程進行自我規范管理。進一步健全合作社理事會、監事會、成員代表大會“三會”制度，嚴格按照合作社法和選舉法選舉理事會和監事會，充分發揮成員（代表）大會對重大事項的決策作用和監事（會）監督作用。

三、合作社內部控制核心是加強財務管理與會計核算監督工作

（一）加強合作社財務管理與會計基礎工作

成立財務機構加強財務管理與會計核算監督職能，將合作社生產經營業務資金運動規范登記核算，年初表決通過年度工作計劃及生產經營成本與費用測算，年底審議年度財務狀況、年終審計結果、合作社資產毀損和報廢等情況；進一步提升民主管理水平，服務定價、盈余分配、資產購置等重大事項決策要通過理事會會議投票表決，會議紀要經參會人員簽字認可后要向全體成員公開公示。

（二）全面提升專業化服務監督管理水平

引導合作社進一步提高規范管理意識，采取全面預算措施加強成本控制，持續提升專業化服務水平，持續推動生產經營減工降本、提質增效。農民合作社在各環節專業化服務開展前必須詳細預算專業化服務物資、用工、設施維護、專業隊員報酬、管理人員費用等成本費用，按“保本微利”的原則確定合作社專業化服務價格，經理事會召集，監事會、社員代表、專業化服務隊伍代表參與的會議通過，公示無異議后執行。

（三）圍繞提高合作社服務水平和帶動農民增收工作水平為目標

充分發揮對口龍頭企業對合作社的指導、服務和扶持作用，堅持推動而不強迫，指導而不干預，采取集中培訓、經驗交流、以會代訓和現場培訓等方式，集中開展面向以理事長為主的經營管理人才、以會計為主的理財能手、以專業技術人員為主的服務能人培訓，努力打造一支具有一定的政策理論水平、業務本領強、熱心合作社事業的專業人員隊伍，更好地帶動農民增收服務。

（四）規范管理合作社主要經營收入與主要經營支出

加強龍頭企業外包合作社各項專業化服務收入與支出監管，使專業化服務補貼資金真正發揮為農民實現降本增效。同時對政府部門或者其它服務農民機構財政補助收支，補助資金形成資產通過“遞延收益”對合作社發展提供收益彌補，對收到代付現金直接補貼，通過往來款項電子結算方式兌現農民，確保補貼資金安全。

綜上所述，農民合作社的內部控制框架建造好后，還應關注人員結構的特殊性包括員工的聘用、培訓、辭退與辭職；員工的薪酬、考核、晉升與獎懲；關鍵崗位員工的定期崗位輪換制度；職業道德修養和專業勝任能力是選拔和聘用員工的重要標準。加強合作社服務農民的文化理念培養，建立積極向上的價值觀和社會責任感，強化風險意識和法制觀念。我們堅信只要加強合作社內控規范管理，認真履行合作社社會責任，加強合作社道德文化建設，合作社必將會成為農民增收產業發展的堅實機構。