國際工程承包項目稅務籌劃方法研究

文/滕文靜，對外經濟貿易大學

1 前言

進入二十一世紀以來，我國開展了“走向世界”的大戰略。特別是針對工程企業，不斷開始了海外工程的建設市場，伴隨著一帶一路的發展，國內工程企業開始在國外承接了很多項目，且越做越大。雖然項目的利潤大，但也伴隨著較大的稅務風險，為了更好地規避稅務風險，提高企業的經濟效益，相關企業必須細致研究項目所在國的稅收法規，通過合理的籌劃，減少稅費，規避稅務風險，從而提高企業的經濟效益。

2 國際工程下承包項目稅務籌劃分析

這種稅務籌劃是指相關企業在對項目所在國的商務環境以及稅務條件進行充分的調研，通過咨詢、分析和測算，綜合運用各種各樣的稅務籌劃方法，節約稅金，維護自身經營的成果，從而實現承包項目經濟效益最大化的目的。在進行境外工程時，項目承包企業利用政策差異、法律漏洞等手段，進行合理合法的稅務籌劃，以保證國際工程項目建設具有較高經濟效益的有效手段。

3 國際工程承包項目包括的稅種

3.1 企業所得稅

企業所得稅是指項目所在國對我國國際工程項目承包企業的純收入或是利潤進行課稅而征收的稅種。國際對于工程承包項目企業，其所得稅的方法一般分為三種：一為核定法，根據合同的總額度，根據相應比例征稅；二是實際利潤法，即按照承包企業實際的利潤進行征稅；第三種是將上述兩種方法相結合的方式進行征稅。例如：我國企業在非洲乍得進行工程建設時，這一個國家采用的是兩法相結合式對所得稅開展征收：承包企業既需要繳納合同總額1.5%的最低收入稅，同時也需要按照實際的利潤繳納35%的利潤稅。

3.2 個人所得稅

這一稅種指的是，有關國家對本國公民、居住在國內境內他國人員的個人達到一定收入水平后，超出部分開展征稅稅種。當前，國際上奉行的個人所得說征收方法大都是累進稅制，換句話說，就是收入越高，需要繳納的個人所得稅越高。當然，這種個人所得稅的征收是刨除社會保險以后的收入。目前在國際工程承包項目中，我國的公民在他國繳納的社會保險都是按照個人的收入進行計提，由企業與個人分別承擔一部分。但部分國家規定：當工作人員離開該國時，社會保險不允許帶走。

3.3 海關稅

這一稅指的是項目所在國海關，對有關出入境的物品、貨物、材料征的稅。主要有進口增值稅、海關稅等等。但目前在國際工程承包項目中，很多項目所在國對于本國重點扶持的工程項目，通常是采用減免海關稅的策略。其中在該國采購到的物資，一般不予海關稅的減免。

3.4 預扣稅

在國際工程承包項目中，這一稅是主要繳稅項目之一。該稅種是項目所在國預先扣繳的企業所得稅，是由該國的付款方為代扣代繳的義務人，預先從納稅人的收入中扣除項目應繳納的稅金。當前國際上預扣稅的納稅人一般都是非居民企業或者個人，實行這一稅收的原因是因為稅務機關在征稅方面存在較多的困難，不得不從源頭處解繳，要求付款方進行代扣代繳。

3.5 其他稅

除了上述四種稅收以外，當前國際上國際工程承包項目企業稅收還包括流轉稅、財產稅、合同稅、印花稅以及各種雜項稅收，但這幾種稅種不是主要的稅收，一般都是個別國家自己征收的。

4 國際工程承包項目稅務籌劃的方法分析

在了解了當前國際上國際工程承包項目征收的稅種以后，相關工程承包企業就可以根據項目所在國的法律法規及相關的稅收優惠政策，采用如下的幾種形式進行合理合法的稅務籌劃，以減少稅費，提高企業和個人的經濟利益：

4.1 合理選擇項目的組織形式

根據當前國際工程承包項目稅收的種類和征收辦法，為了更好地進行稅務籌劃，相關承包企業可以通過合理選擇項目組織形式的手段進行稅務的籌劃。在選用項目組織形式時，相關工程承包企業可以采用如下幾種項目的組織形式：

4.1.1 常設機構

如項目開展的時間不超過半年，就可以以項目所在國國內總部的名義開展業務，不設立子/分公司。我國與該國簽訂避免雙重征稅協定會由于時間不長而不構成常設的機構，所以不需要繳納所得稅，同時在利潤匯出方面也可以免稅；但如果該國未與我國簽訂稅收協定，采用設立常設機構的方式，就可以由業主進行代扣代繳，這樣就能有效減少一部分稅費，從而提高相關工程承包企業的經濟效益。

4.1.2 設立分公司

承包企業以國內總部的名義在項目所在國設立分公司，根據項目利潤、適用稅率，繳納所得稅，這就可以避免繳納利潤匯回的紅利預扣稅。雖然目前也有部分國家征收這部分稅，但開設分公司后只需承擔有限的納稅義務。

4.1.3 設立子公司

承包企業以國內總部的名義在項目所在國設立子公司，即有限責任公司，就可以按照項目實際的利潤以及當地的適用稅率進行企業所得稅的繳納。但這種方法在匯出稅后利潤時，一般來說，要繳納具有紅利的預扣稅。

4.1.4 設立海外投資平臺

以上三種組織形式，相關企業可以優先選擇第一種，如果不能實現，應比較分公司與子公司在稅務方面的區別，合理選擇組織形式。此外，項目承包商還可以在境外稅收較低的國家或地區設立海外投資平臺，作為國際工程項目的控股母公司，這樣能極大地降低稅費，歸集外匯資金，從而促進國際工程承包項目的可持續發展。

4.2 向項目所在國爭取優惠政策

當前，國際上很多國家為了促進本國經濟的發展以及基礎設施的建設，一般都會對特定的工程項目提供一定的優惠政策，因此，國際工程承包企業在承包工程項目之前，必須了解該工程是否符合該國免稅的規定，如果不符合免稅規定，如何才算合理利用當地的法律法規，如增加當地就業、促進當地經濟發展等條件與項目所在國進行談判，盡量申請到一定的減、免稅政策。在簽訂合同時，承包企業也應盡量避免違反項目所在國政府對于減、免稅政策經營范圍的限制規定，從而因小失大。

4.3 采用合同拆分的策略

國際項目承包企業還可以根據項目所在國的法律法規，采取將合同拆分的策略，將EPC合同拆分成設計、采辦與施工三份合同，這樣一來，就可以根據項目所在國對于不同項目不同的稅收規定，按項目繳納不同的稅費，從而達到減少稅金，提高經濟效益的目的。目前，國際上大多數國家在項目設計、物資采買和施工建設這三個方面實施的稅收政策都具有一定的差異，如果將合同拆分成三種不同的合同，企業所需繳納的稅費就會遠遠低于整體合同繳納的費用。因此，國際工程承包項目進行稅務籌劃時，就可以采用合同拆分的策略，合理合法地規避稅收，從而實現經濟利益的最大化。

4.4 采用物資轉移定價的策略

目前，在國際工程承包項目中，物資轉移定價是很多企業常用的一種稅務籌劃方式。目前，國際上對于臨時進口的設備在提交回運時，如果有保證書或者保函，一般都是免征海關稅的。因此，相關企業可以適當增加臨時進口設備的報關價值，以此增加折舊費用或者是提高設備租賃費用，從而提高企業的經濟效益。但國際上對該方法關注度越來越高。故采用該方法國際工程承包企業必須加強對于轉移定價基準的分析，合理選擇定價的方法及加成的指標，并制定合理的轉移定價政策，這樣才能更好就對項目所在國其部門的檢查、質疑進行處理，做好一一應對。

4.5 簽訂代扣代繳服務合同

簽訂代扣代繳服務合同也是工程開展稅務籌劃的主要方法。但采用這種方法，需要分包商提前在當地進行注冊，才可以以分包合同的數額進行入賬。或者是分包商借助承包商的名義開展相關工作，這樣賬簿就可以以分包商當地的費用計入到成本當中，而利潤及國內成本則計入到賬簿當中。如果分包商沒有在當地進行注冊，而且承包商的賬簿成本不足，也可以通過代扣代繳預扣稅的方式進行計費，從而實現稅費的降低，提高企業的經濟效益。在操作中，承包企業必須注意：分包商在項目所在國持續工作的時間不能超過半年，而且還必須做好相關資料的準備，以此應付項目所在國稅務機關的檢查。

4.6 其他的稅務籌劃方法

除了以上幾種通用方法，承包工程的企業還可以根據項目的實際情況以及所在國現行的稅收法規，深入挖掘其他的稅務籌劃方法。在具體的操作中可以從以下幾個方面著手：一是咨詢項目所在國駐中國大使館辦理簽證的費用能否計入到企業的賬簿當中？二是在簽訂合同之前咨詢企業收取的管理費是否能夠計入到賬簿當中？該國對于這筆收入是否有比例限制？是否需要繳納預扣稅？三是國內咨詢工作人員在國內已經繳納了社會保險，能否減免當地社會保險的繳納？四是優化調整企業的年度收入與成本，使收入與成本能夠相匹配。通過采用這個四種方法，可最大限度提升稅務的籌劃，讓稅費的繳納可以減少，有效提升了企業的經濟收益。

5 結束語

綜上所述，當前國際工程EPC項目中，存在著較大的稅務風險，可能會導致承包企業成本的增加，從而導致企業利潤降低，失去市場競爭力。所以，在工作時，對于工程項目的稅務籌劃要重視，采用最合適的方法，規避稅務風險，這樣才能幫助企業更好發展并提高收益。