錯轉留抵稅額稅會處理案例分析

靳萬一

一、案例基本情況

子公司B（以下簡稱B）是由母公司A（以下簡稱A）下屬一個生產線分離組建而成，系存續分立，即B取得法人資格后，A仍保留法人資格和稅務登記，持續經營。A、B均為增值稅一般納稅人。由于對稅收政策不夠熟悉，A在劃撥分立資產時，誤將尚未抵扣的進項稅額按劃撥貨物的16%結轉給B32萬元（200×16%）。問題發現后，A會計接受稅務代理建議予以更正。為保持對B投資規模不變，擬用32萬元現金補齊對B投資。A補付該筆投資后，如何稅會處理？B收到這筆補付投資后，又該如何稅會處理？是否需要開具增值稅專用發票給A？

二、案例分析

按公司是否存續劃分，公司分立可分為新設分立和存續分立兩種形式。新設分立是分立公司注冊成立后，被分立公司（原公司）解散，法人資格和稅務登記先后注銷。存續分立是分立公司注冊成立后，被分立公司（原公司）仍保留法人資格和稅務登記，持續經營。據此，上述A分立顯然屬于存續分立。因此，《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第13號，以下簡稱“13號文”）規定：“納稅人在資產重組過程中，通過分立方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。”同時，《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號，以下簡稱“36號文”）附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》指出：“在資產重組過程中，通過分立方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為，不征收增值稅。”根據上述文件，被分立公司A在分立過程中涉及的貨物轉讓、不動產、土地使用權轉讓，不征收增值稅。同時，根據《關于納稅人資產重組增值稅留抵

稅額處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第55號，以下簡稱“55號文”）規定：“增值稅一般納稅人（以下稱“原納稅人”）在資產重組過程中，將全部資產、負債和勞動力一并轉讓給其他增值稅一般納稅人（以下稱“新納稅人”），并按程序辦理注銷稅務登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額可結轉至新納稅人處繼續抵扣。”A分立屬于存續分立，原納稅人A仍存續保留法人資格和稅務登記，不符合“55號文”規定條件。因此，A不得將其留抵進項稅額結轉至新納稅人B繼續抵扣。

三、稅會處理

綜上所述，A分立屬于存續分立。按照13號、36號文規定，不屬于增值稅征收范圍，且也不符合55號文規定留抵稅額結轉條件。因此，A錯轉留抵稅額非增值稅應稅銷售行為，純屬會計差錯事項，無需稅務處理，B更無需開具增值稅專用發票給A。雙方依收付憑證，按會計處理方法更正即可。更正方法一般應采用“紅字更正法”，即：

A會計更正分錄：

1.先用紅字沖銷原分錄：

借：長期股權投資——B

-32萬元

貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -32萬元

2.再做補付投資分錄：

借：長期股權投資——B

32萬元

貸：銀行存款 32萬元

B會計更正分錄：

1.先用紅字沖銷原分錄：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額） -32萬元

貸：實收資本（或資本公積）——A -32萬元

2.再做接收補付投資分錄：

借：銀行存款 32萬元

貸：實收資本（或資本公積）——A 32萬元