會計師事務所財務審計風險研究

文/張吉清，河南正永會計師事務所有限公司

1 會計師事務所審計風險產生的原因

1.1 會計師事務所的獨立性有待提高

隨著市場監管制度的不斷完善以及會計行業的發展，會計師事務所的數量以及規模都在逐漸擴大，市場競爭更加激烈，一些中小型會計師事務所在初期階段為了獲得更多的客戶，或者與客戶建立長期關系，往往會在審計意見發表時做一些妥協。此外，大型會計師事務所在承接審計業務時對客戶的依賴度也比較高，為了保留原有客戶，或者為了避免客戶對審計報告不滿意而拒付審計費用等情況的發生，注冊會計師在財務報表審計時往往要考慮客戶的意見，盡量滿足客戶的要求，此時審計結果的真實性和公允性將不能得到有效保障。由于會計師事務所的獨立性較差，其在審計過程及審計結果的發表中往往會受到被審計單位的影響，加大了會計師事務所的審計風險。

1.2 會計師事務所缺乏有效的控制、監督體系

我國會計師事務所的發展時間較短，在制度建設方面仍有許多不足：首先是審計小組人員配置不合理，目前會計師事務所承接的業務種類越來越多，由于人手不夠，通常會雇傭一些短期實習生協助審計人員做一些基礎性的工作，但是由于他們的業務能力有限，并且沒有樹立風險觀念，所以在審計工作過程中會存在各種各樣的問題。其次是對項目質量評價的不重視，雖然不少會計師事務所都配有質控人員對審計項目的質量進行要點檢查和質量評分，但是他們往往只是在項目實施后進行分析和評價，并沒有對審計過程進行全程控制，無法降低會計師事務所的審計風險。

1.3 注冊會計師的業務能力不足

我國注冊會計師的數量逐年增加，但是有一些注冊會計師的執業經驗欠缺，職業判斷能力不足，不能合理評估審計項目中的風險，在審計項目實施過程中采用了不合適的審計方法和程序，使得企業的一些重大錯報沒有被發現，導致注冊會計師出具不適當的審計意見，損害會計師事務所的聲譽。此外，注冊會計師的溝通能力不足，在審計過程中無法與被審計單位的領導層、普通員工以及外部利益相關者進行及時有效的溝通，使得他們無法獲得充分、適當的審計證據支持，也會造成審計意見出現偏差。還有些注冊會計師在審計時將職業準則拋之腦后，為了獲得更多私人利益與被審計單位勾結，對一些重大錯報事項進行粉飾，故意誤導報表使用者做出錯誤的投資決策。

2 會計師事務所規避財務審計風險的具體對策

2.1 提高會計師事務所的獨立性

會計師事務所在審計業務中一定要保持獨立性，這是提高審計質量的必要條件。首先國家應該加大對會計師事務所的保護力度，由于注冊會計師接受被審計委托進行審計工作并收取審計費用，在這個過程中處于被動位置，如果審計結果不能到達客戶滿意，很可能收取不到應有的報酬。所以需要出臺相關的法律法規確保審計單位以及注冊會計師在審計項目中的合法利益不受威脅，讓他們能夠保持中立的態度對企業的經營事項進行分析和評價。其次，會計師事務所在承接審計項目時要綜合考慮被審計單位的實際情況，然后調配合適的人員進行審計，避免審計小組中出現與被審計單位利益相關的人員，影響審計結果的公允性。最后，一些小型會計師事務所可以合并形成規模經濟，提升市場競爭力，這樣才能獲得更多的客戶，也讓自己在審計過程中有較高的獨立性，此外，事務所也要積極開拓相關服務業務，增加收入來源，減少對審計業務收費的依賴性，這樣也有助于增強事務所的獨立性。

2.2 構建內部控制體系，提高審計業務的質量監控

會計師事務所需要設立專門的質檢部門對審計項目的實施情況和審計結果進行控制和監督，以降低面臨的審計風險。一是要完善事務所的質量控制管理制度和風險評價標準，對注冊會計師的業務能力、客戶關系保持、審計風險等進行全面的分析評價，再決定是否承接該業務，一旦承接，在審計過程中要根據環境的變化對審計風險進行重新評估，如果風險過大要及時終止業務。二是要核查事務所的質量控制政策和程序以及各項專業標準在審計業務過程中是否得到有效執行，并監督相關負責人員在審計過程中是否保持獨立性，如果獨立性受到威脅，將及時采取應對措施，以降低會計師事務所的審計風險。三是要加大對審計結果的復核，確保無重大明顯錯報，并對審計底稿進行歸檔保留，如果被審單位出現問題，可以根據審計底稿來明確會計師事務所應承擔的責任，盡量降低事務所的損失。

2.3 注重注冊會計師的業務能力提升

近幾年市場環境不斷優化，但是企業管理制度仍存在較多問題，在經濟快速發展的背景下，這種弊端逐漸暴露，會計信息造假現象比較嚴重，有些企業的管理層為了追求短期利益最大化，會利用一些先進的互聯網技術和手段進行信息造假，這將會加大注冊會計師的審計工作難度。所以注冊會計師應該在承接審計業務前要及時與被審計單位的治理層、前任審計單位以及外部利益相關者溝通交流，了解被審計單位的經營現狀和經營風險點，然后利用適合的審計方法和審計程序，對企業常見的風險漏洞進行測試和控制，進而提高審計工作的效率，并確保將審計風險降至可接受的范圍內。同時會計師事務所也要加強對員工的培訓，讓他們與同行業的人互相學習和交流，通過不斷學習新的理論知識和先進的審計方法來提高其在企業財務報表審計中的風險評估和評價能力，進而降低會計師事務所的審計風險。