以法律手段防范中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的研究

文/李麗 彭珊珊 李江平，.滄州工貿(mào)學(xué)校；.石家莊旅游學(xué)校

本文研究分析現(xiàn)中小企業(yè)財務(wù)風(fēng)險及相關(guān)風(fēng)險的法律防范是以COSO《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》和法律責(zé)任歸責(zé)原則的相關(guān)理論為基礎(chǔ)。研究之初借鑒財務(wù)風(fēng)險的識別與評價及財務(wù)風(fēng)險管理的原則與方法；以顧問企業(yè)為例分析中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀，從整體和具體業(yè)務(wù)流程兩個維度識別和評估企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。在此研究基礎(chǔ)上提出財務(wù)風(fēng)險的法律防范措施，構(gòu)建健全、高效的合規(guī)風(fēng)險管理機制。

1 中小企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)狀

中小企業(yè)是我國非公有制經(jīng)濟發(fā)展中的重要補充和組成，在我國國民經(jīng)濟發(fā)展以及市場經(jīng)濟主體的構(gòu)造方面發(fā)揮著重要的作用。但由于其自身發(fā)展規(guī)模小，組織機構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范合理，技術(shù)構(gòu)成以及資本構(gòu)成層次低，財務(wù)制度并不健全，管理混亂、經(jīng)營活動不透明。較于大型企業(yè)，易受宏觀經(jīng)濟環(huán)境及經(jīng)濟政策的影響，因此在財務(wù)管理方面存在著較大的問題，財務(wù)風(fēng)險系數(shù)較高。同時，沒有積極有效的法律手段對財務(wù)管理方面的漏洞進行相應(yīng)的救濟（比如沒有適用的法律法規(guī)和外來標(biāo)準(zhǔn)的識別、獲取體系；企業(yè)財務(wù)管理過程中出現(xiàn)問題時，往往找不到相應(yīng)的責(zé)任主體等等）是導(dǎo)致中小企業(yè)發(fā)展舉步維艱，生存能力低下的重要因素。因此，在中小企業(yè)的管理過程中，分析、識別、評價財務(wù)管理風(fēng)險之所在，而后用法律手段輔以審計、管理等相關(guān)技術(shù)進行救濟，建立高水平財務(wù)管理體系， 是企業(yè)發(fā)展的源動力和根本。

2 風(fēng)險管理的相關(guān)理論研究及財務(wù)風(fēng)險的識別與評價的內(nèi)涵研究

根據(jù)2017coso《風(fēng)險管理框架》的風(fēng)險管理理念，要在了解單位的經(jīng)營性質(zhì)、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)過程以及內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，充分識別和評估相關(guān)活動和行為是否適當(dāng)和合理，進而設(shè)計合適的風(fēng)險評估程序。同時《框架》也為本文指出如何尋找財務(wù)風(fēng)險的來源。（1）相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素；（2）該企業(yè)對會計政策的選擇和運用；（3）企業(yè)的目標(biāo)以及可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的相關(guān)經(jīng)驗風(fēng)險；（4）企業(yè)的內(nèi)部控制。從上述四個方面尋找可能導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的因素，研究法律對策。

3 可用法律手段防范的財務(wù)風(fēng)險類別

通過問卷調(diào)查和到相關(guān)部門搜集第一手的數(shù)據(jù)資料，查閱律師事務(wù)所經(jīng)手的企業(yè)財務(wù)類訴訟案件相關(guān)數(shù)據(jù)資料，以及通過到企業(yè)的實地調(diào)研及問詢獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，得到若干顧問企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀。通過該現(xiàn)狀分析，得出中小企業(yè)整體層面的財務(wù)風(fēng)險主要有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理的風(fēng)險、企業(yè)家個人行為風(fēng)險、內(nèi)部控制制度漏洞風(fēng)險、財務(wù)信息舞弊的風(fēng)險等。業(yè)務(wù)流程層面的財務(wù)風(fēng)險主要存在于如下幾方面，如收入類業(yè)務(wù)財務(wù)風(fēng)險、資本類財務(wù)風(fēng)險、合同類財務(wù)風(fēng)險、惡意擔(dān)保的財務(wù)風(fēng)險等。

3.1 企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險

2016年顧問企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險呈井噴式增長，其中最主要的一個增長點在企業(yè)與其內(nèi)部人員、股東、相關(guān)子公司之間的交易過于頻繁、隱晦，賬目不可查。尤其是銀行等金融企業(yè)的股東往往具有雙重身份，是銀行的股東，同時也有自己的經(jīng)濟實體。既想享受股東分紅，又想在自身企業(yè)處于財務(wù)困境的時候得到銀行的貸款，于是出現(xiàn)其固定資產(chǎn)既作為股東出資，又擔(dān)保債務(wù)的狀況。這種現(xiàn)象的弊端在于一旦作為股東的企業(yè)的自身經(jīng)營狀況出現(xiàn)斷層，多米諾效應(yīng)會導(dǎo)致其對其他企業(yè)的投資大幅縮水，且法律糾紛不斷，訴累纏身，浪費司法資源。

3.2 合同導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險

企業(yè)的經(jīng)營活動中的合同風(fēng)險是易于引發(fā)財務(wù)風(fēng)險的一個重要指標(biāo)。基于企業(yè)主營業(yè)務(wù)而簽署合同，由于缺乏考量而導(dǎo)致合同的磋商、履行等各階段問題頻出。由于經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)的法律意識逐漸增強，大多數(shù)企業(yè)在訂立合同時會約定違約金條款。但是由于己方和他方的不確定因素，合同中的期待利益未能實現(xiàn)還要承擔(dān)違約金的情況非常常見。對中小企業(yè)而言，三單、五單問題合同就會導(dǎo)致不小的財務(wù)風(fēng)險。因此合同導(dǎo)致的財務(wù)風(fēng)險應(yīng)著重采用法律手段進行防范。

3.3 籌資活動導(dǎo)致的風(fēng)險

經(jīng)濟越發(fā)展，籌資活動越頻繁。如何在籌資過程中得到資金支持，又能盡量降低風(fēng)險就是一個值得探討的話題。了解中小企業(yè)在融資方面的壓力，并進一步考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，對且的籌資活動進行法律規(guī)制，盡職調(diào)查之后分析利弊。顧問企業(yè)中不乏為了擴展經(jīng)營規(guī)模進行籌資、投資的案例，投資、籌資活動導(dǎo)致的債務(wù)結(jié)構(gòu)不合理，長期投資比例過高，長時間占用企業(yè)資金；籌資中許諾利息過高或違法操作（卓達事件）都會導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)重大風(fēng)險。

4 企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的法律防范

4.1 編制財務(wù)風(fēng)險管理指導(dǎo)書，在企業(yè)形成防范財務(wù)風(fēng)險的大環(huán)境，提高企業(yè)員工的法律意識。

從顧問企業(yè)中獲得法律風(fēng)險高發(fā)領(lǐng)域的第一手資料，鎖定亟需法律加以調(diào)整和規(guī)范的領(lǐng)域，然后將企業(yè)財務(wù)風(fēng)險劃分為涉及民事責(zé)任的風(fēng)險、涉及刑事責(zé)任的風(fēng)險、涉及行政責(zé)任的風(fēng)險，真正做到會計管理、法律與風(fēng)險管理的相關(guān)知識加以融合。對調(diào)查結(jié)果進行整理，找出導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的各類事件所占比重，確定財務(wù)風(fēng)險的重要性水平，進而指導(dǎo)財務(wù)風(fēng)險管理指導(dǎo)書的深度和廣度。通過自辦案件、網(wǎng)絡(luò)、刊物等多方搜集，提煉出若干案例，融合相應(yīng)的法 理知識、最新的風(fēng)險管理理念形成財務(wù)風(fēng)險管理指導(dǎo)書。財務(wù)風(fēng)險管理指導(dǎo)書的設(shè)置讓企業(yè)員工在從業(yè)過程中對企業(yè)法律風(fēng)險特別是財務(wù)風(fēng)險有一定的評估和預(yù)測，提高從業(yè)法律意識，有效預(yù)防從業(yè)后職務(wù)犯罪行為的發(fā)生。

4.2 將盡職調(diào)查制度常態(tài)化、規(guī)范化。

盡職調(diào)查又稱為"審慎調(diào)查"，是為了彌補收購過程中買賣雙方在信息獲知上的不平衡而產(chǎn)生的一種法律服務(wù)項目，也是收購運作過程中重要的風(fēng)險防范工具。這一制度對企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債情況、經(jīng)營和財務(wù)情況、法律關(guān)系以及企業(yè)所面臨的機會與潛在的風(fēng)險進行一系列調(diào)查。調(diào)查過程中通常綜合運用管理、財務(wù)、稅務(wù)方面的專業(yè)知識，對企業(yè)進行全方面的診斷，因此盡職調(diào)查同樣適用于企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的檢測和防范。鑒于此，建議將盡職調(diào)查制度常態(tài)化、規(guī)范化，對企業(yè)瞬息萬變的財務(wù)環(huán)境、財務(wù)內(nèi)控以及紛繁復(fù)雜的具體業(yè)務(wù)類型進行詳盡、常規(guī)的檢查，是防范企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的重要手段。

4.3 順應(yīng)2017版coso《企業(yè)風(fēng)險管理框架》最新理念，進行機構(gòu)設(shè)置改革

在企業(yè)法務(wù)工作部門內(nèi)部增設(shè)財務(wù)風(fēng)險管理專項小組，建立健全財務(wù)風(fēng)險管理機構(gòu)，不再一味的強調(diào)風(fēng)險視角下的企業(yè)治理及管理要素，而是直接從企業(yè)治理和管理的角度將財務(wù)風(fēng)險管理內(nèi)容嵌入，為財務(wù)風(fēng)險管理工作的真正融入治理與管理打下了基礎(chǔ)。獨立的財務(wù)風(fēng)險管理專項小組通過充分研究企業(yè)各個管理流程所涉及的財務(wù)風(fēng)險，通過重大決策法律、經(jīng)濟合同法律審核、規(guī)章制度法律審核、授權(quán)委托書法律審核四項審核程序抵御重要經(jīng)營活動涉及財務(wù)風(fēng)險。在此基礎(chǔ)上，建立健全財務(wù)風(fēng)險綜合管理、各業(yè)務(wù)部門專項管理、各級法人企業(yè)分級管理的財務(wù)風(fēng)險管理體系，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營過程全過程動態(tài)管理。

本文通過對顧問企業(yè)的財務(wù)管理狀況的分析,發(fā)現(xiàn)企業(yè)在財務(wù)管理領(lǐng)域整體層面和具體業(yè)務(wù)流程層面存在的主要問題,歸納出財務(wù)風(fēng)險存在的主要區(qū)域；運用實證的方法對顧問企業(yè)進行調(diào)查及深訪，并結(jié)合這些年經(jīng)手的企業(yè)訴訟案件，將這些因財務(wù)管理漏洞和缺乏有效的法律約束機制所受的損失(即風(fēng)險)進行了相關(guān)性研究，探討中小企業(yè)存在的主要的財務(wù)風(fēng)險的法律防范問題。通過詳細(xì)剖析企業(yè)自身存在的財務(wù)管理漏洞，從法律角度提出探討性的方案和建議，希望能實際提高了企業(yè)的生存能力和市場競爭力，促進了企業(yè)提高財務(wù)管理能力，打造高水平的財務(wù)管理平臺。