內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用

文/李碩，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)保險學(xué)院

1 緒論

1.1 研究背景及意義

市場經(jīng)濟(jì)體系的完善，使得我國產(chǎn)業(yè)模式以及發(fā)展趨向發(fā)生了新的變化，隨著改革開放的深入進(jìn)行，“一帶一路”戰(zhàn)略的提出，為我國企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了更多空間，社會主義市場經(jīng)濟(jì)得以進(jìn)一步完善，新的產(chǎn)業(yè)面膜是如雨后春筍般成長起來。企業(yè)在日常運(yùn)營環(huán)節(jié)，會遭遇諸多風(fēng)險，這些風(fēng)險在某種程度上是客觀存在的，難以進(jìn)行徹底的規(guī)避。因此企業(yè)發(fā)展的過程，局勢規(guī)避風(fēng)險的過程。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險的防范機(jī)制，在企業(yè)風(fēng)險因素識別以及風(fēng)險管控等方面發(fā)揮著關(guān)鍵性作用。

隨著國際內(nèi)部審計(jì)定義的調(diào)整，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2013年修訂了“內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則”，目前學(xué)術(shù)界，對于內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了系統(tǒng)化的研究以及梳理。特別是近年來，中國民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險管理中的作用日益突出，以滿足企業(yè)的需求。但是，目前行業(yè)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范和理論研究主要將國有企業(yè)、大型民營企業(yè)作為對象，對于內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)研究較少，研究結(jié)論缺乏實(shí)用性，無法對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行提供支持，多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建過程中，存在盲目探索的情況，這種情況的出現(xiàn)要求研究內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步強(qiáng)化了全面風(fēng)險管理的有效性以及合理性。因此，文章在分析過程中，結(jié)合過往實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，梳理內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險管理，發(fā)現(xiàn)問題和提出改進(jìn)方面的實(shí)際情況。建議為指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供思路，以便更好地發(fā)揮改善全面風(fēng)險管理的作用。

在市場經(jīng)濟(jì)體系下，企業(yè)面臨的競爭壓力日益增加，風(fēng)險防范難度不斷提升，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)公告，確保內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)全面風(fēng)險管理環(huán)節(jié)中的積極有效應(yīng)用，不斷強(qiáng)化風(fēng)險管理的質(zhì)效，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理能力。內(nèi)部審計(jì)主要針對于國有企業(yè)，近些年來，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系逐步完善，個體、私營經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)內(nèi)容以及服務(wù)事項(xiàng)越來越難以滿足實(shí)際的審計(jì)需求。其提供的各項(xiàng)審計(jì)方法、審計(jì)理論與實(shí)際相脫節(jié)，無法發(fā)揮審計(jì)工作的作用，因此為了扭轉(zhuǎn)這一情況，全面發(fā)揮審計(jì)工作的實(shí)際價值，文章在研究過程中，主要集中于以下幾個方面的內(nèi)容。

首先，它拓寬了中國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究的范圍。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究主要是基于對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)現(xiàn)狀的理論分析。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險管理，治理和控制過程中的實(shí)際作用的文獻(xiàn)很少。依據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)的工作要求，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從審計(jì)工作的角度出發(fā)，通過系統(tǒng)化、科學(xué)化的工作手段，來做好風(fēng)險管理的評估、確認(rèn)和協(xié)商的功能。在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上，本文進(jìn)一步探討了內(nèi)部審計(jì)工作對于全面風(fēng)險管理的重要作用，并以此為基礎(chǔ)，細(xì)化了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的功能與作用范圍。

其次，系統(tǒng)分析了內(nèi)部審計(jì)在不同級別的全面風(fēng)險管理中可以發(fā)揮的作用。 2006年國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會發(fā)布的“中央企業(yè)綜合全面風(fēng)險管理指引”作為目前企業(yè)風(fēng)險管理的框架，是提升風(fēng)險管理能力的綱領(lǐng)性文件。中央企業(yè)全面風(fēng)險管理并不完全適合企業(yè)。在分析現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)和全面風(fēng)險管理理論知識的基礎(chǔ)上，借鑒中央企業(yè)的要求和指導(dǎo)原則，根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和自身需求，介紹全面風(fēng)險管理的成熟度，為內(nèi)部審計(jì)建立理論基礎(chǔ)，改善全面風(fēng)險管理。系統(tǒng)分析了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)不同全面風(fēng)險管理水平下可以開展的不同活動，有助于企業(yè)正確認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)在幫助企業(yè)改善全面風(fēng)險管理過程中的角色轉(zhuǎn)變，更好地參與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，為全面風(fēng)險管理提供指導(dǎo)。

第三，使內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險管理領(lǐng)域發(fā)揮更大作用。根據(jù)現(xiàn)有文獻(xiàn)的分析，內(nèi)部審計(jì)可以通過改善企業(yè)全面風(fēng)險管理，提升其價值來發(fā)揮更大的作用。本文通過查閱，了解我國企業(yè)全面風(fēng)險管理和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，分析了不同全面風(fēng)險管理水平企業(yè)改善全面風(fēng)險管理的內(nèi)部全面風(fēng)險管理存在的問題，提出了改進(jìn)建議。在目前中國內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)相對不足的情況下，有利于有關(guān)部門和組織更好地指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮企業(yè)全面風(fēng)險管理的作用。

1.2 相關(guān)文獻(xiàn)綜述

從第一部審計(jì)文件出臺以來，內(nèi)部審計(jì)工作憑借其在風(fēng)險管理方面的作用，成為現(xiàn)階段風(fēng)險管理的重點(diǎn)，但是必須清楚的認(rèn)識到，內(nèi)部審計(jì)主要停留在財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)節(jié)。從上個世紀(jì)七十年代開始，內(nèi)部審計(jì)理論進(jìn)一步發(fā)展，審計(jì)的范圍擴(kuò)大，從財(cái)務(wù)審計(jì)延伸到3E審計(jì)等多個層面，審計(jì)的內(nèi)容逐步覆蓋到企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，使得企業(yè)風(fēng)險管控能力得到顯著提升。例如安然事件的發(fā)生，使得社會各界對于財(cái)務(wù)信息的安全性產(chǎn)生了懷疑。在這種情況下，2002年進(jìn)行相應(yīng)的制度改革，提出了薩班斯 - 奧克斯利法案，以保證會計(jì)信息的安全性。該法案明確規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師必須履行職責(zé)，并負(fù)責(zé)在識別和評估公司風(fēng)險時修訂公司風(fēng)險控制。 2004年9月，COSO委員會頒布了企業(yè)全面風(fēng)險管理 - 整合框架，該框架認(rèn)為企業(yè)全面風(fēng)險管理框架經(jīng)過董事會以及其他管理人員經(jīng)過協(xié)商，進(jìn)行處理應(yīng)對，作為一種風(fēng)險管理機(jī)制，會計(jì)審計(jì)能夠更好地滿足愜意發(fā)展訴求，實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的有效識別以及快速處理。McEvoy（2007）認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一個內(nèi)部管理組織，直接負(fù)責(zé)公司的董事會和高管。內(nèi)部審計(jì)部門在企業(yè)全面風(fēng)險管理和控制方面具有優(yōu)勢，可以改善企業(yè)全面風(fēng)險管理，并進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對工作。Gresham在2011年明確提出，企業(yè)在風(fēng)險點(diǎn)的識別、風(fēng)險分析以及管控的過程中，需要借助于內(nèi)部審計(jì)來進(jìn)行相應(yīng)風(fēng)險的應(yīng)對，以保證企業(yè)的健康、有序、穩(wěn)定發(fā)展。在其研究過程中，表面內(nèi)部審計(jì)在開展過程中，應(yīng)當(dāng)有業(yè)務(wù)目標(biāo)，企業(yè)風(fēng)險點(diǎn)以及風(fēng)險管控方法應(yīng)當(dāng)具備體系，結(jié)合風(fēng)險點(diǎn)的實(shí)際情況，進(jìn)行針對性的處理以及應(yīng)對。陳瑞敏在2012年，以公司結(jié)構(gòu)作為闡述角度，提出內(nèi)部審計(jì)可以從多個方面管理綜合風(fēng)險。通過引入內(nèi)部審計(jì)部門，可以改善公司治理結(jié)構(gòu)，解決中國企業(yè)全面風(fēng)險管理內(nèi)部審計(jì)中存在的問題。分析從綜合全面風(fēng)險管理的角度提出了完善內(nèi)部審計(jì)的建議。張巧紅（2015）以事業(yè)分析為指導(dǎo)，指出內(nèi)部審計(jì)在整個內(nèi)部審計(jì)過程中系統(tǒng)地實(shí)施全面風(fēng)險管理，評估和修改企業(yè)現(xiàn)有的全面風(fēng)險管理，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。2016年，COSO提出了新的“全面風(fēng)險管理框架-協(xié)調(diào)風(fēng)險，戰(zhàn)略和績效”（征求意見稿），新的企業(yè)全面風(fēng)險管理框架將為企業(yè)全面風(fēng)險管理帶來新的思路。

1.3 研究思路及創(chuàng)新點(diǎn)

1.3.1 研究思路

本文分為五個部分。

第一部分是緒論部分，介紹了論文研究的背景及意義、研究綜述以及研究的思路、創(chuàng)新點(diǎn)。為全文的分析打下基礎(chǔ)。

第二部分為概念部分，介紹了全面風(fēng)險管理以及內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)概念，梳理內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險管理之間的聯(lián)系。

第三部分明確了內(nèi)部審計(jì)作為一種有效的風(fēng)險管理模式，其在全面風(fēng)險管理中發(fā)揮的積極作用。以內(nèi)部審計(jì)作為切入點(diǎn)，企業(yè)風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，風(fēng)險隱患得到排除，風(fēng)險管理成本得到控制，同時借助于內(nèi)部審計(jì)可以優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系、內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險管理中的優(yōu)勢、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該全方位的參與企業(yè)全面風(fēng)險管理運(yùn)作。

第四部分實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險存在問題的梳理，全面掌握企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意識不高、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)、內(nèi)部審計(jì)制度不完善、審計(jì)人員素質(zhì)不一,內(nèi)部審計(jì)方式落后、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善。

第五部分進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)工作方法，以增強(qiáng)全面管理的有效性以及合理性。同時采取切實(shí)可行的舉措，完善內(nèi)部審計(jì)流程，保證審計(jì)的獨(dú)立性以及審計(jì)工作的信息化，全面滿足現(xiàn)階段審計(jì)工作的開展要求。

1.3.2 創(chuàng)新點(diǎn)

本文主要研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在改善全面風(fēng)險管理中的現(xiàn)實(shí)狀況并發(fā)現(xiàn)存在問題，進(jìn)一步豐富了對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)研究，對現(xiàn)有文獻(xiàn)有一定的補(bǔ)充作用。

2 相關(guān)概念的概述

2.1 全面風(fēng)險管理

全面的全面風(fēng)險管理是由一個機(jī)構(gòu)的董事會，管理層和其他人員實(shí)施的過程。對于整個企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有著極大的作用，實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)各類隱患的有效識別，以及風(fēng)險的快速盈翠，對于企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了便利條件。

2.2 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)意味著公司對其內(nèi)部業(yè)務(wù)和控制活動進(jìn)行審計(jì)，以驗(yàn)證公司是否符合公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)和程序，如法律法規(guī)、行業(yè)法規(guī)，并檢查公司內(nèi)各項(xiàng)活動的真實(shí)性、有效性和成本效益原則。進(jìn)行該活動是否貼合公司目前戰(zhàn)略，對于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)是否有推動作用。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)風(fēng)險管理的核心組成，是企業(yè)進(jìn)行自我分析、自我評估的有效手段。企業(yè)自我檢查的問題可以避免企業(yè)因聲譽(yù)風(fēng)險、操作風(fēng)險受到負(fù)面影響，是一種保障企業(yè)良好形象的重要方式與方法。其作用機(jī)理在于，內(nèi)部審計(jì)人員通過必要的工作流程，做好相應(yīng)的審計(jì)工作，為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部環(huán)境。

2.3 內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)全面風(fēng)險管理的關(guān)系

2.3.1 內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)全面風(fēng)險管理體系的重要組成部分

內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展環(huán)節(jié)發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，在企業(yè)風(fēng)險管理中扮演著關(guān)鍵性角色。從過往經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)部審計(jì)的最終目的在于通過審計(jì)，來對各項(xiàng)工作進(jìn)行評估、分析，以確保風(fēng)險管理的有效性以及合理性。為企業(yè)的發(fā)展?fàn)I造良好的條件。。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的第三道防線，盡管國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會提出審計(jì)師可以不用參與到“管理”中去，但使其在企業(yè)中可以發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊以及內(nèi)部控制的缺陷并以口頭或報(bào)告形式上報(bào)董事會及高級管理層，由董事會及高級管理層進(jìn)行督導(dǎo)整改。

在我國，內(nèi)部審計(jì)其不僅在企業(yè)運(yùn)營管理以及風(fēng)險評估環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，其作為國家審計(jì)體系的重要組成，是審計(jì)監(jiān)察機(jī)制的核心。它可以為公司的經(jīng)營和管理活動提供獨(dú)立，客觀的確認(rèn)和咨詢服務(wù)。它是企業(yè)內(nèi)部控制和監(jiān)督的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，是企業(yè)全面風(fēng)險管理體系的重要組成部分。它貫穿整個生產(chǎn)管理過程。

2.3.2 全面風(fēng)險管理是內(nèi)部審計(jì)工作的重要內(nèi)容

隨著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，企業(yè)全面風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審計(jì)工作的重要組成部分。在內(nèi)部審計(jì)中，有必要分析和評估企業(yè)管理的決策、有必要揭示業(yè)務(wù)管理過程中產(chǎn)生的風(fēng)險，有必要預(yù)測企業(yè)某個事項(xiàng)的風(fēng)險后果（風(fēng)險發(fā)生的可能性與影響），在控制系統(tǒng)中的薄弱環(huán)節(jié)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。同時內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部的舞弊風(fēng)險，通過觀察、調(diào)閱、訪談、詢證等方式建立“紅旗標(biāo)志”，在控制過程中杜絕管理層凌駕于控制之上、杜絕傳統(tǒng)舞弊等。

2.3.3 內(nèi)部審計(jì)是全面風(fēng)險管理的有效工具

當(dāng)發(fā)生頸動脈粥樣硬化性狹窄時，狹窄的血管內(nèi)血流通過時，特別是斑塊位于頸動脈分叉或頸動脈球部時，此時由于供應(yīng)顱內(nèi)的血液會驟減，但由于顱內(nèi)血管的代償，此處集聚的血液會迅速流向顱內(nèi)，導(dǎo)致其血流速度加快。由于血管粥樣硬化，相應(yīng)管壁張力增大，其收縮期峰值流速會相應(yīng)加快[6]。

企業(yè)全面風(fēng)險管理是公司管理層的責(zé)任。管理層應(yīng)確保公司具備全面風(fēng)險管理能力，以分析、控制和管理風(fēng)險。由于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相對獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)可采用系統(tǒng)，科學(xué)，程序和標(biāo)準(zhǔn)化的手段和方法。企業(yè)全面風(fēng)險管理體系是否健全，風(fēng)險控制措施是否有效，全面風(fēng)險管理是否有效等進(jìn)行有效的評估和衡量。

3 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用

3.1 完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu),降低風(fēng)險

現(xiàn)階段，我國部分企業(yè)仍舊處于內(nèi)部調(diào)整階段，企業(yè)在發(fā)展環(huán)節(jié)需要注重解決以下相關(guān)問題：一是股東與管理層的問題。由于目前所有權(quán)和管理權(quán)的分離，公司經(jīng)營發(fā)現(xiàn)應(yīng)首先保護(hù)股東的利益，而日常經(jīng)營過程中管理層的決議是否符合成本效益原則，是否保護(hù)了股東的利益，這時內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用，通過合理分析工作人員的相關(guān)行為，避免出現(xiàn)管理人員濫用職權(quán)的情況發(fā)生，保證企業(yè)的合法權(quán)益。其次，企業(yè)在進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整的過程中，應(yīng)當(dāng)做好內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部不同部門之間的互聯(lián)互通。例如內(nèi)部審計(jì)人員可以通過相應(yīng)的信息，掌握企業(yè)管理層決策的有效性以及合理性，進(jìn)而為其他戰(zhàn)略決策的實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。最后，公司治理結(jié)構(gòu)需要提高經(jīng)營風(fēng)險的能力，改善抵御風(fēng)險的方法。內(nèi)部審計(jì)的一個非常重要的功能是發(fā)現(xiàn)企業(yè)的潛在威脅，比如傳統(tǒng)舞弊、管理層凌駕于控制之上等問題，并提出建議并監(jiān)督整改情況，及時糾正和改進(jìn)偏離目標(biāo)的企業(yè)行為，通過規(guī)避風(fēng)險、分散風(fēng)險等方法提高企業(yè)化解風(fēng)險的能力。綜上所述，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的第三道防線同時為公司整體戰(zhàn)略目前保駕華航，在審計(jì)過程中能夠有效識別公司在經(jīng)營過程中的風(fēng)險和問題，及時糾正和監(jiān)督后續(xù)整改，合理保證企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

3.2 合理優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制體系

現(xiàn)有企業(yè)的發(fā)展過程中，會遇到來自經(jīng)營、內(nèi)部控制、舞弊等各種風(fēng)險。面對這一系列風(fēng)險，企業(yè)可以通過建立完善內(nèi)部控制體系從而降低風(fēng)險對發(fā)展的影響。目前國內(nèi)一些大型企業(yè)接受部分先進(jìn)理念，都十分注重自身控制系統(tǒng)的建設(shè)并進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化和改進(jìn)。眾所周知，內(nèi)部審計(jì)部門處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的頂層，在對內(nèi)部控制有效性進(jìn)行稽核過程中，內(nèi)部審計(jì)水平直接影響內(nèi)部控制制度的完善程度。其次，內(nèi)部審計(jì)又監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。將評估實(shí)施效果。對于評估中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險問題，內(nèi)部控制系統(tǒng)的實(shí)施部門應(yīng)及時進(jìn)行整改，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制系統(tǒng)的質(zhì)量和效率。兩者都有相互監(jiān)督的關(guān)系。

3.3 內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的優(yōu)勢

內(nèi)部審計(jì)要求企業(yè)在風(fēng)險管理的過程中，從多個角度出發(fā)，切實(shí)發(fā)揮其作用。首先，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)保持自身的獨(dú)立性以及公正性。其次內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)保證其審計(jì)結(jié)果具有實(shí)用性，強(qiáng)化風(fēng)險應(yīng)對能力。同時內(nèi)部審計(jì)部門還應(yīng)當(dāng)建立起完備的職能分工。它作為公司的長期風(fēng)險戰(zhàn)略和短期決策的協(xié)同作用起著非常好的作用。最后，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)職責(zé)，結(jié)合審計(jì)結(jié)果，進(jìn)行風(fēng)險警報(bào)以及風(fēng)險措施，在這種情況下，其更容易被董事會和公司管理層接受和吸收，而不是由其他職能部門接受和吸收。在這一過程中，企業(yè)管理層如果沒有進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的警報(bào)，勢必造成風(fēng)險防范能力的下降。將有一些核查和平衡的報(bào)告機(jī)制。

3.4 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該全方位的參與企業(yè)全面風(fēng)險管理運(yùn)作

內(nèi)部審計(jì)和全面風(fēng)險管理是相互支持的關(guān)系，是提升企業(yè)發(fā)展水平，實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑。內(nèi)部審計(jì)關(guān)系到企業(yè)風(fēng)險管理各個層面。首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的技術(shù)能力以及專業(yè)知識，對于過往審計(jì)過程中存在的問題進(jìn)行分析。針對于缺乏全面風(fēng)險管理知識的情況，有必要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)師的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)。從過往經(jīng)驗(yàn)來看，在實(shí)際的內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)做好相應(yīng)的專業(yè)技能培訓(xùn)以及風(fēng)險處理技能的訓(xùn)練。其次，內(nèi)部審計(jì)部門可以將企業(yè)風(fēng)險識別作為切入帶你，對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行全面管理。最后，內(nèi)部審計(jì)部門對企業(yè)全面風(fēng)險管理的檢查頻率應(yīng)該定量控制。

4 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)全面風(fēng)險管理框架下現(xiàn)存問題分析

4.1 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)客觀性

企業(yè)在發(fā)展以及運(yùn)營的各個環(huán)節(jié)，其經(jīng)濟(jì)收益的體量是所有工作的核心，從實(shí)際情況來看，部分工作人員對于內(nèi)部審計(jì)的重視度不高，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無法正常有序進(jìn)行，致使風(fēng)險敞口加大無法及時整改。同時，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)長期保持對同一個（區(qū)域）進(jìn)行長期審計(jì)，對被審計(jì)機(jī)構(gòu)有必要在規(guī)定年限內(nèi)實(shí)行輪換制，且定期安排不同審計(jì)師對不同的被審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)。

4.2 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后續(xù)整改監(jiān)督力度不強(qiáng)

在常規(guī)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對部分問題的后續(xù)監(jiān)督力度不夠，一是受項(xiàng)目數(shù)量的影響，應(yīng)接不暇的常規(guī)審計(jì)項(xiàng)目無法另行抽出資源進(jìn)行問題后續(xù)的跟蹤，僅限于出具審計(jì)報(bào)告便可以結(jié)束項(xiàng)目；二是個別問題受到機(jī)構(gòu)新任領(lǐng)導(dǎo)“新官不理舊賬”的影響，對存在的問題置之不理，不愿用任期內(nèi)的資源去解決以前年度存在的問題，后期審計(jì)過程中無法對原審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行很好的監(jiān)督。

4.3 審計(jì)人員素質(zhì)不一,內(nèi)部審計(jì)方式落后

如今，在審計(jì)證據(jù)的過程中，證據(jù)收集模式相對落后，審計(jì)師素質(zhì)參差不齊。內(nèi)部審計(jì)工作基本上是現(xiàn)場經(jīng)驗(yàn)審計(jì)，基于臺賬的審計(jì)和基于系統(tǒng)的審計(jì)。審計(jì)工作的最終目標(biāo)是檢查欺詐行為。同時，在抽樣審核過程中，由于風(fēng)險意識相對較弱，在一般情況下，應(yīng)當(dāng)在借助于工作經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行必要的抽樣調(diào)查，以確保審計(jì)規(guī)模、審計(jì)數(shù)量，進(jìn)而確保審計(jì)工作的典型性，避免審計(jì)環(huán)節(jié)實(shí)際操作中遺漏審計(jì)并導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險。

在人員機(jī)構(gòu)上也存在不合理，在我司的審計(jì)師絕大多數(shù)是會計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)類為背景的人，結(jié)構(gòu)不合理。導(dǎo)致風(fēng)險管理等工作環(huán)節(jié)，人員配置存在不足，無法滿足風(fēng)險管控工作的開展要去，對于企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。

4.4 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系不完善

目前，內(nèi)部審計(jì)作為一種事后評估，其對于企業(yè)風(fēng)險的過程缺乏必要分析，

同時應(yīng)4.2章節(jié)內(nèi)容的體現(xiàn)，后續(xù)整改監(jiān)督也相對較少。同時在審計(jì)過程中的中期報(bào)告模式未進(jìn)行建立，對審計(jì)過程中的重大事項(xiàng)未建立相關(guān)制度。同時也響應(yīng)的減少了內(nèi)部審計(jì)與高管、董事會的接觸渠道。

5 提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險管理的對策建議

5.1 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的客觀性

在一般情況下，為加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，在一定時期內(nèi)應(yīng)實(shí)行輪換制度，一是各中心對轄區(qū)的輪換；二是各中心審計(jì)師對被審計(jì)機(jī)構(gòu)的輪換。避免保持對同一個機(jī)構(gòu)的固定式審計(jì)，就企業(yè)而言，審計(jì)風(fēng)險的暴露同樣也是企業(yè)風(fēng)險中的一部分。同時，就審計(jì)師個人而言，應(yīng)加速“跨條線”審計(jì)模式的推廣，提高審計(jì)人員的多方面發(fā)展，在業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)間可以更好的銜接與融合，提高效率的同時減少資源。

5.2 加大后部審計(jì)后續(xù)整改力度

后續(xù)審計(jì)是審計(jì)結(jié)束后的重要步驟，應(yīng)及時、合理、有效的對被審計(jì)單位進(jìn)行后續(xù)整改的審計(jì)，保持對重大事項(xiàng)持續(xù)性的監(jiān)督與評價。以促使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及建議在被審計(jì)單位得到正確落實(shí)和采納，使內(nèi)部審計(jì)的價值得到充分體現(xiàn)。

5.3 健全審計(jì)制度,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)綜合素質(zhì)建設(shè)

多途徑加強(qiáng)審計(jì)員隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，基于企業(yè)全面風(fēng)險管理的相關(guān)要求，內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，應(yīng)當(dāng)積極調(diào)整人員配置，組件合理的人員梯隊(duì)，

大量吸收信息化、法律、風(fēng)險管理等非審計(jì)背景人員。

其一是，在大數(shù)據(jù)時代，網(wǎng)絡(luò)、信息和數(shù)字的使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)生了深刻變化。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變思路，不斷強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的信息化屬性，借助于必要的信息技術(shù)手段，來減少人為因素對于內(nèi)部審計(jì)工作的影響，提升審計(jì)的科學(xué)性以及準(zhǔn)確性，確保內(nèi)部審計(jì)工作作用的充分發(fā)揮。同時企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助于信息化技術(shù)，對企業(yè)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行必要的管控，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)腐化情況，以有效增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理能力，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化水平和企業(yè)財(cái)務(wù)全面風(fēng)險管理的效率。

其二是，在人人講法的年代，法律是最好的武器，同時也是最好的鎧甲。審計(jì)過程中對法律意識的強(qiáng)化等于在審計(jì)人員心中加上一把標(biāo)尺，去衡量問題的嚴(yán)重性和破壞性。

其三是，風(fēng)險合規(guī)原本與內(nèi)部審計(jì)有著共通的職能，風(fēng)險合規(guī)作為企業(yè)的第二道防線是有著承上啟下的作用，如若內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中加強(qiáng)風(fēng)險管理人才，那么就可以實(shí)現(xiàn)第二道防線與第三道防線的融合。

在內(nèi)部審計(jì)框架的作用下，內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)技術(shù)能力應(yīng)當(dāng)進(jìn)行全面提升，同時還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)做好相應(yīng)培訓(xùn)工作，幫助審計(jì)人員更好地理解企業(yè)文化、營銷能力以及審計(jì)工具方面的專業(yè)化人才梯隊(duì)建設(shè)。

5.4 提高內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育

在開展內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，要求對審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和教育，既要提高審計(jì)人員的積極性和積極性，又要提高他們的工作技能，從而有效地提高企業(yè)的整體會計(jì)全面風(fēng)險管理水平。通過對審計(jì)人員的培訓(xùn)，可以有效提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平，使審計(jì)人員能夠嚴(yán)格按照審計(jì)程序和審計(jì)制度進(jìn)行審計(jì)工作，更好地提高審計(jì)質(zhì)量。

6 總結(jié)

我們從內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，以我司為例分析了在全面風(fēng)險管理中，內(nèi)部審計(jì)的客觀性不足、后續(xù)整改不足、人員素質(zhì)較差、結(jié)構(gòu)較單一等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計(jì)客觀性、加強(qiáng)后續(xù)整改力度、提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)及后續(xù)教育等建議，希望在內(nèi)部審計(jì)的作用下充分提升管理效率和經(jīng)營效果，為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。