新收入會計準則研究

劉念

（武漢高科農業集團有限公司，湖北 武漢 430070）

引言

收入即是企業得以生存的主要來源，又是企業進行業績評價，衡量經營成果的依據之一。為了適應新經濟形勢發展的需要，規范收入的會計處理，提高會計信息質量，財政部修訂發布了《企業會計準則第14號——收入》，新收入準則不僅為財務報表使用者進行決策提供了依據，而且對于推動我國的市場經濟成熟，促使全面提升企業管理水平都有著深遠的意義。

一、修訂背景

（一）不斷適應新經濟形勢發展的需要

會計是人類生產活動的衍生物之一，其發展必須滿足社會經濟活動的需求。當代社會，大數據、智能化、互聯網等高科技以及創新能力飛速發展，我國的經濟形勢也處于巨大變革當中。一方面，新興行業和產業的不斷出現；另一方面，對傳統產業的升級、改造，企業的經營模式也不斷更新。經濟發展形態的多樣化，收入的準確確認和計量愈加困難，2006年2月財政部發布《企業會計準則第14號——收入》已經不能完全適應客觀經濟發展的現實需要。因此，修訂新的收入準則，使其更好地服務于經濟活動，有利于我國市場經濟的穩步發展。

（二）加快與國際會計準則趨同

在全球經濟一體化的浪潮中，客觀上要求各國的會計準則在財務處理上保持一致性，使得會計信息質量不斷提升。國際會計準則理事會于2014年發布的新收入準則，自2018年1月1日起生效，并統一用五步法模型進行收入確認計量，在這一背景下，我國2006年制定的收入準則已經無法滿足企業日益增長的發展要求。為順應時代發展的需求，財政部修訂并發布新收入準則，使得我國會計準則與國際標準保持趨同，為我國企業的不斷發展提供了有力保障。

二、適用范圍

新收入準則適用于所有與客戶之間的合同，但長期股權投資、合營安排、企業合并、金融工具、租賃、保險等準則規范的除外。新收入準則同時新增了4個項目：

（一）除了其他非貨幣性資產交換適用《非貨幣性資產交換》會計處理以外，以存貨換取客戶的固定資產、無形資產等，按照新收入準則進行會計處理。

（二）企業處置固定資產、無形資產等，在確定處置時點以及計量處置損益時，按照本準則的有關規定進行處理。

（三）與企業訂立合同，共同參與一項活動，共擔風險共享收益的一方，不是企業的客戶，相關合同不屬于本準則規范范圍。

（四）當合同中僅有部分屬于本準則時，應優先按照其他準則對其余部分進行處理。

三、主要變化

（一）將收入的確認模式進行統一，即將現行的收入和建造合同采取同一種收入確認模式，并且就收入在不同時點確認的情形，提供了具體的指引。

（二）以“控制權轉移”作為收入確認條件。即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入。

（三）對收入的計量進行進一步細化，引入“履約進度”“履約義務”等，體現會計信息的核算質量。

（四）根據“主要責任人”和“代理人”在交易中的角色，確定其收入的金額是總額還是凈額，并給予了具體的判斷指引。

四、企業的應對策略

2017年普華永道發布財政部新收入準則將對十大行業產生較大影響，其中電信、汽車和軟件以及房地產行業等將產生很大影響；而零售、建筑業等也將受到較大的影響。但根據畢馬威公司2018年4月對A+H股上市公司業績公告或年度報告中，披露其初步評估2018年1月1日生效的新收入準則的影響的結果顯示，83%的公司預期無重大影響，除外報及披露外，11%的公司預期影響收入確認、計量和成本攤銷，6%的公司尚在評估中，從數據中我們可以發現，收入準則實施預計對企業的總體影響不大。

綜上所述，從兩家權威機構的研究中可以看到，雖然普華永道預測收入準則對電信、醫療等行業將產生很大影響，但在畢馬威公司評估對企業的影響中，確因上市公司和企業對新收入準則發生重大變化的實施程度，以及準則本身的宣傳力度不夠等諸多原因，導致新收入準則對企業的影響程度沒有預計中的深遠，但隨著新收入準則的逐步實施，財政部對新收入準則應用指南和案例的解讀，對企業來說不論如何，都應采取相應策略，從以下幾個方面積極予以應對。

（一）采取多種措施，推進新收入準則的實施

1、成立準則實施工作小組。在企業內成立包括計劃財務部、業務部、法律部、人力資源部門等相關部門在內的準則推進工作小組，推進新收入準則的實施。

2、合理安排實施時間。工作小組在實施過程中，根據實際執行情況和進度，制定具體的新舊收入準則轉換實施的時間安排表，并不斷進行調整，從而實現新舊收入準則的平穩過渡。

3、預計準則對企業的影響程度。企業應加強與外部機構的溝通，包括投資人及外部監管機構等。并及時向投資人等相關人員定期通報準確的信息，使其能合理預計新準則實施可能造成的影響。

4、提升財務管理人員專業素質。在頒布新收入準則以后，企業一方面需要不斷加強對相關人員的培養，使其熟練掌握運用相關內容；另一方面借助外力，邀請專業人員，對準則實施中存在的問題及時進行糾正，為企業實施新收入準則提供保障。

（二）通過具體業務實例，探索新收入準則的應對模式

1、識別合同中的履約義務

新收入準則的變化更要求財務報告使用者增強對合同重要性的認識，規范合同管理。在收入確認方面也有一些具體的要求和需要判斷之處。例如：電梯銷售公司與房地產開發公司簽訂電梯銷售和安裝合同。電梯公司履行合同，將電梯運至房地產公司指定的小區并開始安裝，房地產公司支付了合同20%的預付款，并約定安裝完畢后支付剩余的70%款項。該合同涉及兩個單項履約義務，銷售電梯屬于某一時點履約，安裝電梯的履約義務屬于在一段時間內履約，該案例中，當電梯運至房地產公司指定的小區時，確認銷售收入；并按照電梯履約的進度確認電梯安裝收入。

2、加強信息披露的質量

企業信息披露的質量，直接影響收入確認。例如，某企業與一家商貿公司簽訂銷售合同，合同內容已經實現。但是，該上市公司又另外與商貿公司簽訂協議并約定，貨物運輸過程中商貿公司將貨物賣出后，上市公司才予以付款；反之則不需要支付款項。案例中，上市公司與商貿公司簽訂了合同，也已將貨物交付，但并未轉移與商品相關的風險，不應確認收入。但是，如果按照新收入準則，控制權轉移時，確認收入，即上市公司已不再擁有對貨物的控制權，應該確認收入。企業應加強業務部門與財務部門的充分協調溝通，提高企業信息的透明度，進一步提高企業的管理水平。

五、結語

總之，新收入準則的修訂，彌補了舊收入準則的缺陷，對財務人員在實際操作中進行新的職業判斷，提出了更高的要求，也進一步促進了業務與財務的融合，新收入準則的變化不僅對企業的財務業績和收入確認計量產生重大影響，同時對企業加強合同管理，規范企業經營管理活動，提高企業收入信息的可比性和透明度等方面都具有重要意義。希望通過本文的研究，能夠對相關的工作者提供一些建議和參考。