試論生產型企業成本的細化核算與控制

陳瓊

（廣州中融投資咨詢有限公司，廣東 廣州 510000）

前言

隨著市場競爭日趨激烈，企業的競爭不再單是產品的和價格競爭，也體現在成本的競爭上。以更低的成本生產出更高價值的產品，才能獲取更高的市場份額，讓生產型企業獲得更大的銷量，從而長久發展。生產型企業要加強成本的細化管理核算，根據企業的實際情況制定企業發展的戰略，合理運用資金推動生產活動進行，創造更多的社會效益。企業在成本控制的過程中，在了解企業各工序的核算基礎上，找出客觀因素和非客觀因素的影響，為成本控制提供依據，提高企業管理效率。

一、生產型企業成本細化核算與控制的重要性

（一）便于合理控制企業生產成本

生產型企業財務管理的基本功能是成本管理，要實現成本管理就要落實成本細化核算與控制。通過對不同工序的分析和比較，了解各因素對成本的影響，為成本控制提供依據，從而有效地進行成本管理。

（二）為制定內部轉移價格提供依據

生產型企業通常具備成本中心和利潤中心，內部價格轉移是確定各中心成本、利潤指標的依據，也是制定產品價格的依據。通過對于成本的細化核算與控制，能夠理清生產過程中各工序的成本水平，有利于從總體上了解企業成本，加強各中心的核算。

二、生產型企業成本細化核算與控制的現狀

（一）材料成本

生產型企業的材料成本在產品成本中占比很大，大部分生產型企業的材料成本占產成品成本的50%以上。如生產機械設備類產品的企業，單個產品的零部件在成百上千個，每個月領料單非常多，按照現行企業的財務核算流程，是無法準確提供零件的消耗成本的。從原材料到形成產品之間，要經歷購入、領料、在產品到產成品多個環節。車間領料后，物料部每月向財務部門匯報數據，財務部門的核算只停留在核算出每個工作令號產品總計料耗成本，從這樣的管理流程來看，難以實現成本細化核算。

（二）人工成本

人工成本是企業為員工支付的全部費用之和。生產型企業可以對象化的人工成本直接計入成本對象，不能對象化的人工成本先計入制造費用，再進行分攤。生產企業對人工成本的核算主要包括工資、獎金、公積金等。當前對于人工成本核算的問題，主要體現在將部分不能直接對象化的人工成本直接計入期間費用。另一方面，生產型企業對于員工工資核算較差，沒有嚴格按照員工的工時、考勤等數據計算工資，導致成本核算出現偏差。

（三）制造費用

制造費用指的是企業為生產產品發生的各項間接費用之和，是產品成本的重要組成部分之一。企業將制造費用按照合理的規則記入生產成本中，從而實現對生產成本的核算與控制，但我國生產型企業在核算制造費用中還存在較多問題。例如，通常將期間費用與制造費用混淆，一些車間費用如水電費等計入管理費用中。另外，大部分生產型企業隨意變更制造費用管理方法，雖然企業可以根據自身情況決定制造費用的分配規則，但在確定之后不能隨意變更，否則將影響成本可比性。

（四）其他方面

大部分生產型企業單個工序的生產時間較短，但是產品需要經過較多的工序，流程較為復雜。企業往往采用分步法核算產品成本，只能核算各步驟的成本，不能核算各環節的成本，難以對實際成本與標準成本的差異進行對比與分析。另一方面，大部分生產型企業僅注重對生產的成本管理，忽略了物流、運輸方面的成本核算與控制，殊不知物流、運輸等成本疏于管理可能會導致企業總成本偏高。此外，大部分生產型企業往往有環境污染，其通常沒有將環保成本核算到成本當中。我國大部分中小型生產企業的成本核算基礎不完善，計量方法不準確，給成本核算與控制工作帶來一定的困難。

三、生產型企業成本的細化核算與控制的策略

（一）建立成本細化核算與控制組織體系

要實現成本細化核算與控制，首先要建立完善的成本核算體系，包括建立領導組織、成本預算、物質消耗，成本控制等體系。通過全員參與、全過程控制實現對成本信息的全面核算與采集，加強對成本信息的分析與反饋，從而對成本指標合理的評價與控制，以規范生產成本管理工作，解決成本核算與控制過程中存在的問題。

同時，要根據企業自身特點和體系，改進成本核算方法。大部分生產型企業采用作業成本法取得了良好的效果。例如寶山鋼鐵股份有限公司從1996年開始實施作業成本法，圍繞作業能力和計劃值指標進行核算、控制、反饋、評價，從而提高了企業的管理水平，加強了管理會計的作用，實現管理會計與核算會計的融合，完善了標準成本制度，從而實現精細化成本核算與控制，為企業的經營決策提供支持。

（二）原材料的細化核算與控制

原材料核算與控制是成本細化核算與控制過程中的難點，要建立準確的標準進行匯總核算。首先，技術部門根據產品特點明確各產品需要的材料消耗量，制定各產品原材料明細，根據生產部門計算邊角料分攤表匯總，計算產品的消耗定額。其次，要加強對原材料的采購管理，在采購過程中充分對比市場行情，了解材料價格變動的特點，在生產過程中計算相應材料對應的市場價格。

（三）人工費用的細化核算與控制

針對我國生產型企業人工費用管理中存在的問題，要加強對人工費用的核算與控制。首先，對于能直接對象化的費用直接計入產品成本中，對不能對象化的費用先計入制造費用，再按照標準進行分攤，不能進入期間費用，明確期間費用與制造費用的區別。其次，加強對工資核算的準確程度，人力資源部門要準確統計員工的出勤情況，財務部門按照人力資源部門統計的數據計算員工的人工費用。

（四）制造費用的細化核算與控制

財務部門要準確區分制造費用與期間費用的界限。同時，需要將制造費用的固定部分和變動部分進行劃分，按照業務屬性由各部門分項控制。其次，企業在選定制造費用的分配方法之后，不能隨意變更。最后，為了防止制造費用分攤出現錯誤，要嚴格按照權責發生制進行分配。

（五）建立全面成本管理

生產型企業涉及到的成本較多，除對狹義成本的細化管理之外，還要考慮其他成本的管理，樹立全成本管理的意識，對各項費用進行合理的核算與控制，減少不能為企業創造價值的不必要支出，在全面預算的框架下開展生產經營活動。另外，企業要強化生產組織核算與控制方法，強化考核體系，提高員工工作效率。同時，需要引入科學的信息系統進行管理，使用ERP系統輔助核算企業的成本。例如，魯花集團以財務為核心，對采購、生產、銷售等環節進行全方位控制。在采購時候將重量計量裝置與ERP系統連接，輸入產品質量指標自動計算采購金額；在固定資產管理方面，實現細化分類，按照具體的分類類別管理固定資產。通過一系列的措施，加強企業成本細化核算工作，提高了企業管理水平，實現成本管理全過程的細化核算。

四、結語

生產型企業的成本管理對企業而言有較為關鍵的作用，成本細化管理與控制涉及到各個部門，對成本的細化核算與控制離不開各部門的系統性支持。本文通過對成本要點分類總結，提出了成本細化核算與控制的方法，讓企業在保障質量的前提下降低各項成本費用，以提高企業競爭力，促進企業目標的實現。