政府會計制度資產管理及會計核算的研究

葉宏峰

（天健會計師事務所（特殊普通合伙）江蘇分所，江蘇 常州 213000）

政府新會計制度的實施在資產管理環節上還存在不少的問題，因此需要進一步完善新會計制度，針對新會計制度中存在的不足，對其內容進行補充和完整，從而保障政府新會計制度在資產管理和會計核算中的有效性，提高政府工作效率。

一、政府新會計準則和新會計制度中存在的不足

（一）內容有待完整

政府新會計準則和新會計制度中對于單項固定資產的價值認定內容缺失，如何定義單項固定資產缺少一定的參考標準。因此政府新會計準則和新會計制度內容有待完整。

（二）規定內容不一，管理粗放難度大

新會計準則和新會計制度在規定內容上存在不一樣的情況。主要表現在以下幾點，一方面，“存貨”被新會計準則納入流動資產中，但是在新會計制度中卻沒有涉及“存貨”的內容。新會計制度中將“在途物品、庫存物品、加工物品”代替“存貨”。以上核算內容的不一性，增加了會計工作人員工作的難度，不利于提高工作人員的執行力度。另一方面新會計制度中將材料、產品、包裝物、低值易耗品，以及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等成本納入“庫存物品”的核算內容。但是如何定義為固定資產卻沒有詳細分析，這樣在解釋和說明不全面的情況下，導致管理模式較為粗放[1]。

（三）不嚴謹的用詞出現多樣化的操作

新會計制度中單位隨買隨用的辦公用品在購進時可直接列作費用，可以不通過庫存物品核算。這就意味隨買隨用的單位辦公用品，在購買時可直接也可不直接列支。在新會計制度中“非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購買的當期將其成本直接計入當期費用”規定中的“可以”兩字在用詞上存在不嚴謹性，也就是以上規定可以計入當期費用，也可以不計入當期費用。這樣不嚴謹的用詞容易在操作上出現多樣化的情況，不利于統一按照規定開展工作。

（四）部分條款內容仍需完善

固定資產或者存貨中是否將動植物納入有待考慮。如可以用作固定資產管理的動植物應具備何種特點，可以作用流動資產管理的動植物有應該具備何種特點。動植物作為具有生命體的生物，他們的單項價值會伴隨時間的變化而改變。如價值含量較大的千年古樹，單項價值較高。這就是“庫存物品”向“固定資產”的轉變。但是實際工作中若簡單粗放的將動植物納入固定資產，將存在許多問題，因此需要對里面的條款內容進行詳細的分析和考慮。此外，核算內容的重疊性也是部分條款內容存在的問題。如：“裝具”和“包裝物”在意思上存在重疊；“動植物”和“自然資源資產”在界定問題上存在不明確的情況；自然生長的動植物是不是都能被納入自然資源資產還有待考慮。再者，在核算“包裝物”時可以將其歸結到“固定資產”“材料”一類中，實際工作中將“包裝物”單獨列出來，不免多此一舉，增加了核算工作的任務量[2]。

二、完善政府新會計制度和準則中資產管理和會計結算的措施

（一）資產管理制度進一步完善，資產口徑明確

政府新會計制度頒布實施后，原有的會計制度需要停用。因此需要加快對新會計制度的補充和完善。其中需要完善的內容如下：將會計基本準則中關于“存貨”的內容刪除，將其替換成“在途物品、庫存物品、加工物品”，這樣的改動可以確保會計準則和會計制度的吻合性。再者，進一步完善和闡釋新會計制度中資產包含的內容，對相關科目的核算標準和口徑進行明確。如：對“動植物資產”“固定資產”“自然資源資產”等非流動資產中的單項內容進行核算和標準確認。此外，“包裝物”“低值易耗品”等流動資產等核算內容和認定標準也需要進一步完善。如，將低值易耗品定義為“單項價值大于10元，可使用多次并能基本保持實物形態，且不能納入固定資產管理和核算的勞動資料”，這樣的定義形式可提高會計工作人員理解力和執行力[3]。

（二）定義闡釋庫存物品中所含內容

產品、材料、包裝物以及低值易耗品是新會計制度中針對“庫存物品”的詳細規定。此外，庫存物品中還包括一些用具、動植物、裝具等的成本。這些成本不能達到固定資產標準。用于儲存各類物資而準備的，可以重復使用的包裝容器是現實工作中“包裝物”內容之一。“包裝物”另一項內容為一次性的包裝材料或者一次性的包裝物。新會計制度中“材料”核算中納入一次性的包裝物更為科學合理。“固定資產”和“低值易耗品”科目核算中納入可以用來重復使用的包裝物和存儲保管各類物資的材料更為科學合理。以上材料納入標準可以根據自身的價值大小和使用壽命長短的不同而定。再者，企業會計準則中對低值易耗品做出了明確規定，將單項價值不能達到規定限額或者使用期限達不到一年，但是可以多次使用，并保持原有實物形態基本不變的勞動資料定義低值易耗品。因此根據以上規定將“達不到固定資產標準的用具、裝具”納入“低值易耗品”的核算內容中。因此，新會計制度中為了更好滿足實際工作的需要，要對“庫存物品”所包含的內容進行重新地定義和闡釋[4]。

（三）低值易耗品用低值耐耗品代替，闡釋界定核算內容

會計準則中將單項價值不能達到規定限額或者使用期限達不到一年，但是可以多次使用，并保持原有實物形態基本不變的勞動資料定義低值易耗品。從低值易耗品的定義上分析，以上定義內容更加接近與“耐耗品”。因此將低值易耗品用低值耐耗品代替，對其核算內容進行界定和定義，更能從字面意思上對核算內容進行理解和把握。這樣的定義模式便于會計核算人員提高資產核算的工作效率。

（四）生物性資產科目納入資產分類核算管理

針對有生命變化的動植物，它的價值變化不同于無生命的物資價值。實際工作中需要將生物性資產科目納入資產分類核算管理中。因為某些動植物的資產價值遠遠要高于非生命類的物資價值，如名貴的古樹苗木。因此考慮到動植物資產的生物屬性，為了更好地滿足資產管理的需求需要將生物性資產單獨列出，對他們進行單獨核算和管理[5]。

（五）提高制度表述規范科學性

新會計制度中刪除“對于隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出”中“可以”一詞。“非大批量購入、單價小于1000元的無形資產，可以于購買的當期將其成本直接計入當期費用”無形資產條款中改為“單價小于1000元的無形資產，于購買的當期將其成本直接計入當期費用”。確保新會計制度用詞表述的正確性和規范性[6]。

三、結語

綜上所述，在政府新會計制度和新會計準則不斷落實推進的過程中，加強對準則和制度的研究，可及時發現新會計準則和新會計制度中存在的問題，便于針對具體問題制定切實有效的措施加以解決，促使新會計準則和新會計制度不斷完善。該方面的研究對完善資產管理核算制度體系，提高核算制度體系的科學性、全面性以及有效性有重要意義。在此基礎上，促使我國的新會計制度有效性全面體現。