上市公司報表粉飾與治理對策

勵孝紅

（寧波科信會計師事務所有限公司，浙江 寧波 315000）

一、引言

2019年4月底，隨著2018年度財務報告截止日的到來，上市公司“暴雷”的消息不斷，康美藥業(yè)、康得新等事件，引得社會輿論一片嘩然。企業(yè)的發(fā)展以盈利為目的，部分上市公司為了能夠最大程度的吸引投資者采取了偽造資產、掩飾負債情況和調高利潤等手段來粉飾財務報表，給投資者制造企業(yè)發(fā)展良好和盈利能力強的假象，這嚴重損害了投資者利益也不利于我國社會經濟的健康有序發(fā)展。因此，在當前對上市公司報表粉飾的問題進行深入分析并提出相關治理對策具有很強的現(xiàn)實意義。

二、上市公司進行報表粉飾的原因

（一）制造發(fā)展假象，吸引投資人

上市公司的發(fā)展項目眾多，資金使用量大，各個重大項目的開展都需要大量資金的支持，因此，部分上市公司為了能夠最大程度的吸引更多人投資本企業(yè)選擇了通過偽造資產、掩飾負債、提高利潤度等方式來粉飾公司的財務報表，給投資者和債權人制造企業(yè)發(fā)展良好的假象，給投資者和債權人以信心，從而為企業(yè)的發(fā)展獲取更多資金支持。

（二）減少繳稅金額，獲取更大利益

企業(yè)發(fā)展的最終目的是在最大程度上獲取經濟利益。上市公司的發(fā)展需要繳稅，稅收已經成為了上市公司發(fā)展過程之中的一項重大支出，在很大程度上已經成為了影響其盈利能力和經營成效的關鍵因素之一。部分上市公司為了能夠減少繳稅的金額來獲取更多的經濟利益和提高經營成效，會選擇以粉飾財務報表調整利潤的方式來進行逃稅。

（三）企業(yè)管理者謀求自身發(fā)展的需要

從目前我國上市公司的管理和發(fā)展方式上來看，上市公司的經營權和所有權是處于分離狀態(tài)的，上市公司的管理者需要以優(yōu)異的公司經營管理成績來獲取公司股東的認可。為了能夠維護自身的地位和獲取晉升的可能性，部分上市公司的管理者選擇通過財務報表粉飾的方式來給股東交上一份滿意的答卷，進而取得股東對其工作能力上的認可進一步來提升自身在公司中的地位。

（四）上市公司內部管理機制缺乏嚴謹性

良好的內部管理機制是上市公司確保自身良好發(fā)展的前提與基礎，內部管理機制不健全和缺乏嚴謹性是目前我國上市公司有機會進行財務報表粉飾的重要原因所在。首先，部分上市公司的會計核算機制不健全。會計核算工作是上市公司財務活動開展的重要組成部分，會計核算機制的健全與否和科學性高低會在很大程度上影響到財務工作的處理。由于目前我國部分上市公司的會計核算機制不健全導致其在處理財務報表的過程之中不能夠及時和有效地檢測出財務報表粉飾的問題，客觀上為財務報表的粉飾行為提供了可能性。其次，上市公司產權管理制度存在漏洞。所有權和經營權分離是我國上市公司經營發(fā)展過程中的常態(tài)，產權管理制度承擔著上市公司發(fā)展的財權分配任務，但由于在產權關機制度方面存在漏洞，無法有效理清委托關系和財權分配工作，這便為部分上市公司的工作人員提供了粉飾財務報表的機會。

（五）我國會計法律法規(guī)不完善

上市公司進行財務報表粉飾在很大程度上與我國會計法律法規(guī)不完善有直接關系，由于我國在上市公司會計的管理和發(fā)展方面起步較晚，因此我國會計法律法規(guī)的制定與實施也在很大程度上存在著不足之處和漏洞，一些上市公司利用會計法律法規(guī)當中存在的漏洞，鉆法律空子，以打“擦邊球”的方式來粉飾財務報表，再加上當前我國會計法律法規(guī)的懲罰力度相對不足，這就在很大程度上導致了上市公司財務報表粉飾行為日益難以得到有效抑制。

三、上市公司報表粉飾的治理對策

（一）上市公司股東提高對財務報表粉飾行為的監(jiān)管意識

思維決定行動，人們的行為模式與處事方法在很大程度上會受到自身思想意識的影響與制約，同樣地，上市公司自身發(fā)展方式的選擇和發(fā)展整體狀況會受到自身所秉持的發(fā)展理念的影響。從近幾年我國上市公司在發(fā)展過程中出現(xiàn)的財務報表粉飾狀況來看，這一問題地出現(xiàn)在很大程度上與股東大會對財務報表粉飾行為的監(jiān)管意識薄弱有關，因此，當前上市公司要想有效抑制財務報表粉飾行為就應當以董事會為切入點，著力增強董事會對財務報表粉飾行為的監(jiān)管意識，避免部分管理者為了謀求利益和獲得晉升機會而采取以財務報表粉飾方式來制造公司虛假繁榮的假象。

（二）重視內部控制管理機制的建立

內部控制管理機制科學性高低和有效與否直接影響到上市公司的發(fā)展。當前，我國上市公司應當以建立健全內部控制管理機制為手段來防范財務報表粉飾行為。具體來說，上市公司建立健全內部控制管理機制可以從以下兩個方面進行考慮:首先，完善會計核算機制。上市公司要在發(fā)展過程之中以時代發(fā)展為根據(jù)不斷調整和改善會計核算機制，力求能夠在最大程度上確保會計核算機制能夠與時俱進，確保會計核算機制的嚴謹性和有效性，能夠準確檢測出財務報表粉飾行為。其次，完善上市公司的產權管理制度。當前我國上市公司要建立完善的產權組織架構，力求最大程度的確保各組織機構之間在財權分配方面的合理性和清晰性，做到權責分明。

（三）不斷完善會計相關法律法規(guī)

會計法律法規(guī)存在的漏洞和不足之處為上市公司的財務報表粉飾行為提供了可乘之機，因此，當前我國應當意識到此問題存在的嚴重性，不斷根據(jù)社會發(fā)展實際情況和精力發(fā)展需求來完善會計相關法律法規(guī)。具體來說，我國完善會計法律法規(guī)可以從以下兩個方面進行考慮:首先，會計法律法規(guī)的完善需要以我國經濟社會實際發(fā)展情況為依據(jù)。會計法律法規(guī)的制定和發(fā)展并不是一成不變的，而是需要以社會發(fā)展為依據(jù)，根據(jù)經濟社會發(fā)展需要來有針對性和有目的性地制定法律法規(guī)。針對目前我國部分上市公司存在的財務報表粉飾行為，我國會計相關法律法規(guī)在制定的過程之中要充分考慮到以不同法律手段來治理不同程度財務報表粉飾行為的重要意義，理清上市公司管理者和公司財務人員在財務報表粉飾行為當中的區(qū)別，明確二者應承擔的責任，有目的性和計劃性地對財務報表粉飾參與者進行懲罰。其次，借鑒和吸收國內外成功的會計法律法規(guī)建設經驗。除了自我探索之外，我國會計法律法規(guī)的建立和完善工作還可以通過借鑒和吸收國內外成功的會計法律法規(guī)建設經驗的方式來實現(xiàn)，但在借鑒和吸收的過程之中我國法律工作者應當明確不能夠盲目照搬照套，而是要以我國經濟社會發(fā)展實際情況為依托，在深入分析我國上市公司和其他類型企業(yè)發(fā)展實際情況的基礎之上進行會計法律法規(guī)的制定與完善，力求能夠最大程度的確保會計法律法規(guī)的制定符合我國發(fā)展實際和滿足我國對上市公司財務工作的監(jiān)管要求。

（四）建立高素質會計工作隊伍

上市公司財務報表粉飾問題的出現(xiàn)其原因是多方面的，其中會計工作人員自身素養(yǎng)的不足是導致報表粉飾問題出現(xiàn)的重要原因之一。由于部分上市公司當中的會計工作人員綜合素養(yǎng)不足，對法律法規(guī)的認識程度低，在很大程度上導致了會計工作人員在財務報表工作的開展方面未能夠堅守職業(yè)操守的底線，為了謀求自身利益選擇對財務報表進行粉飾。針對這一情況，我國上市公司應當以建立高素質會計工作隊伍為手段來提高會計工作隊伍的整體素質，從職業(yè)操守和道德品質兩個方面來抓好會計工作人員隊伍建設工作。首先，要加強對會計工作人員的法律法規(guī)教育，使會計工作人員充分認識到遵守法律法規(guī)、堅持職業(yè)操守對于自身發(fā)展和公司發(fā)展的重要性，也使其明確觸碰法律底線將會給自身和給公司發(fā)展帶來的危害。其次，重視對會計工作人員的道德品質培訓。上市公司會計工作人員良好的誠信品質和高尚的人格操守是其增強自我約束力和抵御金錢利益誘惑的重要砝碼，因此，當前上市公司應當加強對會計工作人員的道德品質培養(yǎng)工作，力求能夠最大程度的確保會計工作人員以高度的自制力和強大的自我約束力來抵御金錢利益誘惑，堅持職業(yè)操守，拒絕參與財務報表粉飾行為。最后，上市公司還可以通過優(yōu)秀財務人才引進的方式來為自身的財務管理工作輸入新鮮血液，使優(yōu)秀人才的引進為自身財務管理工作的開展提供新思路。上市公司要以人才引進為契機有的放矢地打擊財務報表粉飾行為，有目的和有計劃地以專業(yè)財務管理手段來抑制財務報表粉飾行為。

四、結束語

本文以上市公司報表粉飾為切入點，對上市公司進行報表粉飾的原因及可能性進行了深入和詳細的分析，例如，制造發(fā)展假象，吸引投資人、減少繳稅金額，獲取更大利益以及上市公司內部管理機制缺乏嚴謹性等，并在此基礎上提出了諸如上市公司股東提高對財務報表粉飾行為的監(jiān)管意識和重視內部控制管理機制的建立等上市公司報表粉飾的治理對策，希望對于抑制我國上市公司財務報表粉飾行為的出現(xiàn)有一定的積極影響。